• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы запасов;
• вознаграждение, уплачиваемое посредникам;
• затраты по заготовке и доставке МПЗ к месту их использования, включая расходы на страхование;
• затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях;
• другие затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.
При отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценку производят одним из следующих способов:
• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).
По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» учитывают сумму налога по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, осуществленным капиталовложениям, работам и услугам, подлежащую отнесению в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджетный фонд или на соответствующие источники его покрытия.
По группе статей «Дебиторская задолженность» сведения об этой задолженности, платежи по которой ожидают позже чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженность, платежи по которой ожидают в течение 12 месяцев после отчетной даты, показывают раздельно. Дебиторская задолженность со сроком погашения свыше одного года считается долгосрочной. При этом исчисление указанного срока начинают с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором данный актив был принят на бухгалтерский учет. Дебиторская задолженность, показанная в балансе как долгосрочная, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочной, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
Движение дебиторской задолженности по срокам ее возникновения показывают в приложении к бухгалтерскому балансу по форме № 5.
Группа статей «Дебиторская задолженность» является комплексной и включает следующие элементы:
• расчеты с покупателями и заказчиками;
• авансы выданные;
• прочие дебиторы.
По статье «Краткосрочные финансовые вложения» показывают фактические затраты предприятия по выкупу собственных акций у акционеров, инвестиции предприятия в ценные бумаги других эмитентов, предоставленные займы и т. д.
Финансовые вложения считают краткосрочными, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты.
По статье «Денежные средства» показывают остатки денежной наличности, находящейся в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках.
По статье «Прочие оборотные активы» показывают суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.
Раздел III баланса «Капитал и резервы» объединяет собственные источники средств предприятия и включает статьи:
• «Уставный капитал»;
• «Добавочный капитал»;
• «Резервный капитал»;
• «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По статье «Уставный капитал» отражают образованный в соответствии с учредительными документами уставный (складочный) капитал хозяйственных товариществ и обществ, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — объем уставного фонда. Увеличение или снижение уставного (складочного) капитала, произведенное в соответствии с установленным порядком, отражают в балансе после внесения необходимых изменений в учредительные документы. Уставный фонд государственного или муниципального предприятия должен быть полностью сформирован собственником в течение трех месяцев с момента государственной регистрации такого предприятия. Уставный фонд считают образованным с момента зачисления соответствующих денежных сумм на открываемый в этих целях банковский счет и (или) передачи в установленном порядке государственному или муниципальному предприятию иного имущества, закрепленного за ним на праве хозяйственного ведения в полном объеме.
В акционерных обществах уставный капитал складывается из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Минимальная стоимость привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала общества. При образовании общества все его акции должны быть размещены среди учредителей. Все акции общества являются именными.
Уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера месячной оплаты труда, установленного федеральным законодательством на дату его регистрации, а закрытого акционерного общества — не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда.
Уставный капитал общества может быть увеличен путем повышения номинальной стоимости акций или размещения дополнительного их количества. Решение об увеличении уставного капитала общества путем повышения номинальной стоимости акций принимает общее собрание акционеров. Дополнительные акции могут быть размещены только в пределах количества объявленных акций, определенного уставом общества.
Уставный капитал общества может быть уменьшен путем понижения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций, находящихся в обращении. Понижение уставного капитала путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая процедура предусмотрена уставом общества. Решение об уменьшении уставного капитала путем понижения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций для сокращения их общего количества принимает общее собрание акционеров.
Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно быть идентично размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах общества. Записи по данному счету производят при формировании уставного капитала только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуют таким образом, чтобы обеспечить формирование аналитической информации по учредителям акционерного общества, этапам образования капитала и видам акций (обыкновенным и привилегированным).
По статье «Добавочный капитал» (в кредите счета) отражают:
• суммы от дооценки внеоборотных активов;
• эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций за вычетом расходов по их продаже);
• безвозмездно полученные ценности;
• часть чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации и направляемой на увеличение добавочного капитала, и др.
Суммы, отнесенные в кредит счета «Добавочный капитал», как правило, не списывают. Дебетовые записи по нему могут иметь место в случаях:
• погашения уценки внеоборотных активов, которая выявилась в результате их переоценки;
• направления средств на увеличение уставного капитала;
• распределения сумм добавочного капитала между учредителями предприятия.
Аналитический учет по счету «Добавочный капитал» организуют таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.
По статье «Резервный капитал» показывают суммы остатков резервного и других аналогичных фондов, образуемых в соответствии с учредительными документами или в соответствии с законодательством РФ.
В акционерных обществах размер резервного капитала должен составлять не менее 5% от объема уставного капитала. Размер ежегодных отчислений определяется уставом общества, но не может быть ниже 5% чистой прибыли до достижения его размера, установленного уставом. Резервный капитал предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества при отсутствии иных средств.
Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» представляет обобщенную информацию о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия.
По статье «Нераспределенная прибыль» показывают неиспользованную прибыль отчетного периода в сумме-нетто как разницу между финансовым результатом и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством РФ.
По статье «Непокрытый убыток» отражают убыток организации за отчетный период как разницу между выявленным финансовым результатом данного периода и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей.
Непокрытые убытки показывают в балансе как отрицательные показатели, которые понижают величину собственного капитала предприятия.
В годовом бухгалтерском балансе данные по статьям «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывают с учетом рассмотрения итогов деятельности предприятия за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и др.
При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка отчетного года на его возмещение могут быть направлены следующие источники:
• чистая прибыль (за исключением учтенной в качестве источника финансирования капиталовложений);
• резервный капитал;
• добавочный капитал (за исключением прироста стоимости имущества по переоценке);
• уставный капитал (при доведении его величины до стоимости чистых активов).
Раздел IV баланса «Долгосрочные обязательства» представлен следующими статьями: