логообложения. Первые шаги были предприняты еще в конце 2001 г., когда
был установлен в соответствии с гл. 26.01 Налогового кодекса РФ единый
сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Однако методологический подход, ос-
нованный на учете земельных угодий в качестве объекта налогообложения,
методически не обеспечивал внедрение этого налогового режима. Поэтому в
большинстве субъектов РФ в силу ряда причин он не был введен в действие
и оказался нежизнеспособным. Взамен ему с 2004 г. введен кардинально
новый налоговый режим с прежним названием. Это льготный и упрощенный
режим, применяемый на всей территории России по единым правилам, не
требующий от субъектов РФ дополнительных методических разработок. Пе-
реход на этот режим налогообложения осуществляется предприятиями доб-
ровольно.
Итак, с 2004 г. для всех сельскохозяйственных товаропроизводителей
есть выбор - применять общий режим налогообложения или переходить на
уплату единого сельскохозяйственного налога. При этом к сельскохозяйст-
венным товаропроизводителям относятся те организации АПК, у которых в
структуре выручки от реализации товаров, работ, услуг на долю сельхозпро-
дукции приходится не менее 70%.
Во Владимирской области в 2004 году введена новая система налого-
обложения, на уплату единого сельхозналога перешли 154 сельхозпредприя-
тия, в результате сократилась налоговая нагрузка, налогов начислено на 243
млн. руб. меньше, чем в 2003 году.
Для решения этой проблемы в Иркутской области в целях активизации
интеграционных процессов и повышения экономической заинтересованности
183
промышленных и перерабатывающих предприятий принят Закон Иркутской
области ЃбО пониженной ставке налога на прибыль организаций в отношении
сумм, зачисляемых в областной бюджетЃв № 41-оз от 07.07.2004г..
Новый вариант ЕСХН предполагает значительное сокращение налого-
вой нагрузки сельскохозяйственных товаропроизводителей - организаций и
индивидуальных предпринимателей (также крестьянских фермерских хо-
зяйств). Тем не менее, использование общей системы налогообложения мо-
жет быть также выгодным, поскольку сохраняется ряд льгот для этой кате-
гории налогоплательщиков. Тем более, что с 2005 г. существенно сократи-
лось количество налогов. Их перечень, приведенный в статьях 13-15 НК РФ,
содержит 15 налогов, а практически для отдельного налогоплательщика их,
как правило, меньше, так как по ряду налогов отсутствует объект налого-
обложения в силу характера деятельности.
Сокращение налогов как одно из направлений налоговой политики
осуществлялось последовательно и на протяжении ряда лет. Отменен зна-
чительный перечень региональных и местных налогов и сборов, что по-
влекло за собой, безусловно, снижение налоговой нагрузки и упрощение на-
логообложения. В то же время по отдельным налогам произошло усложне-
ние их исчисления, как, например, по налогу на прибыль организаций и еди-
ному социальному налогу.
К другому направлению налоговой политики государства следует отне-
сти уменьшение ставок по основным налогам: налогу на прибыль с 35 до
24%, НДС по основной ставке до 18%, ЕСН до 26%. Что касается сельского
хозяйства, то существовавшие и ранее пониженные ставки сохраняются (по
НДС- 10%) либо также уменьшаются (по ЕСН - 20%).
Хотя государственная налоговая политика направлена на сокращение
льгот и уравнивание налогоплательщиков с одновременным учетом особен-
ностей отдельных их категорий через специальные налоговые режимы, тем
менее, сельское хозяйство остается льготируемой отраслью. В частности, в
2005 г. по налогу на прибыль от реализации сельскохозяйственной продук-
184
ции еще применяется налоговая ставка 0%. Однако предусматривается по-
степенный ее рост: 2006 -2008 гг. - 6%, 2009-2011 гг.- 12%, 2012-2014 гг.-
18%, а с 2015г. - уже 24%. Тем самым налоговые условия будут вызывать
необходимость перехода на единый сельскохозяйственный налог.
По налогу на имущество для сельскохозяйственных организаций на
федеральном уровне льготы не предусмотрены, но они могут вводиться на
региональном уровне, как это сделано в ряде регионов. Так, в Орловской об-
ласти по транспортному налогу выведена из-под налогообложения сельско-
хозяйственная техника, непосредственно используемая в сельхозпроизводст-
ве. В Воронежской области для улучшения финансового состояния сельско-
хозяйственных предприятий принят Закона Воронежской области № 06-03 от
13.04.2004 года ЃбО налоге на имущество организацийЃв, которым в отноше-
нии сельскохозяйственных организаций изменена ставка налога на имущест-
во и установлена в размере 0,5 процента от налоговой базы, вместо 2,2 про-
цента.
Отдельного внимания заслуживает рассмотрение налога на добавлен-
ную стоимость. В отношении реализации социально значимых продовольст-
венных товаров остается пониженная налоговая ставка 10% . Относительно
проводимой дискуссии по поводу ее отмены и установления единой ставки
НДС (выше 10%) следует отметить, что это приведет к ухудшению социаль-
ного положения наименее обеспеченных категорий населения в результате
роста потребительских цен.
Кроме того, в отношении НДС возникает проблема, связанная с еди-
ным сельхозналогом. При его применении сельхозтоваропроизводитель не
является плательщиком НДС. В этом случае в невыгодном экономическом
положении оказываются перерабатывающие предприятия, которые не имеют
возможности применять к вычету суммы НДС по приобретаемому сельхоз-
сырью. В этой ситуации для сельхозпредприятия возникает опасность потери
основного канала сбыта. Решением этой проблемы может стать внесение из-
менения в НК РФ, касающееся возможности добровольного принятия на себя
185
обязанностей налогоплательщика НДС при применении специального нало-
гового режима. Следует отметить, что указанная проблема не возникает в
случае, когда сельскохозяйственное и перерабатывающее предприятия явля-
ются структурными подразделениями одного юридического лица. Таким
примером могут служить созданные в регионах крупные интегрированные
агропромышленные формирования (агрофирмы). Так, орловская агрофирма
ЃбЛивенское мясоЃв, в состав которой входят специализированные животно-
водческие комплексы и мясокомбинат, перешла на специальный налоговый
режим - ЕСХН уже с 2004 г.
Таким образом, наличие вариантности в применении налогового режи-
ма (общего или специального) диктует необходимость сравнительного ана-
лиза их эффективности в каждом конкретном случае. Целесообразность пе-
рехода на единый сельскохозяйственный налог определяется возможностью
получения налоговой экономии.
На эффективность применения единого сельскохозяйственного налога
оказывает влияние финансовая политика организации. К примеру, в случае
принятия стратегии на выплату кредиторской задолженности, накопленной
за предшествующие годы, по общей системе налогообложения могут быть
значительные суммы НДС к вычету. Это влечет за собой крупные суммы
НДС к возмещению из бюджета, возможно превышающие суммы других на-
логов. Если не планируется в полной мере осуществлять погашение креди-
торской задолженности, то при незначительном превышении доходов над
расходами возможно получение налоговой экономии при переходе на ЕСХН.
Э фф ек ти вн ос тьп ер ех од а н а е ди ны й с ел ьс ко хо зя йс тв ен ны й
н ал огп рир аз ли чн ыхв ар иа нт ахф ин ан со во й п ол ит ик и
На примере одного из дочерних сельскохозяйственных организаций
ОАО ЃбОрловский агрокомбинатЃв было произведено сравнение сумм налого-
вых обязательств в условиях налогового законодательства 2004 г. За основу
расчета принимались показатели хозяйственной деятельности за 2003 г. При
расчете суммы единого сельскохозяйственного налога учтено, что по приоб-
186
ретенным, но не оплаченным основным средствам списание их стоимости на
расходы не производится.
По общей системе налогообложения сумма налогов, заменяемых еди-
ным сельскохозяйственным налогом составила 3150 тыс. руб. а при примене-
нии ЕСХН –1900 тыс. руб., то есть предприятию выгоднее перейти на спе-
циальный налоговый режим –ЕСХН. Расчет налоговой экономии показан в
табл. 4.3.
Т аб ли ца4.3
Д ан ны е д ляр ас че тан ал ог ов ойэ ко но ми и, т ыс р уб
сумма Н ДСза год 5570
сумма вычетов по НДС за год 6082
в т.ч. по ставке 20% 6082
суммы выручки от реализации по ставке 20% и соответствующая сумма
налога, начисленная по этой ставке
выручка
2880
налог 576
н ал огн а п ри бы льо рг ан из ац ийнет
суммы доходов от реализации и внереализационных 540
суммы расходов всего 537
в т.ч. сумма расходов по амортизации амортизируемого имущества 12
сумма налога на прибыль организаций за год 3
сумма налога Е СНза год; 3106
сумма страховых взносов в ПФ за год 1242
н ал огн а и му ще ст воп ре дп ри ят ий(старый)
сумма налога на имущество предприятий за год
нет - льгота
1) Приобретенные О С за последний год
2) Приобретенные О С ранее (до 01.01.2003):
а) со сроком полезного использования меньше или равно 3 года - остаточ-
ная стоимость на момент перехода;
б) со сроком полезного использования больше 3 лет и меньше или равно
15 лет - остаточная стоимость на момент перехода;
в) со сроком полезного использования больше 15 лет - остаточная стои-
мость на момент перехода
а) 120
б) 25960
в) 148
3) для расчета нового налога на имущество организаций –данные об ос-
таточной стоимости ОС на 1 число каждого месяца 2003 г. и на 01.01.2004
нет - льгота
Д ан ны е о нематериальных . активах (НА)
1) приобретенные за последний год
2) ранее (аналогично ОС по срокам полезного использования)