191
средств), работ, услуг, полученных, например, в рамках благотворительной
деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвова-
ний), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением
бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не
по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства
РФ. В связи с этим организации, получившие такое имущество, по окончании
налогового периода представляют в налоговые органы отчет о целевом ис-
пользовании полученных средств. В момент, когда получатель таких доходов
фактически использовал их не по целевому назначению, т.е. нарушил усло-
вия их получения, указанные доходы включаются в состав внереализацион-
ных доходов для налогообложения.
В качестве доходов, н е у чи ты ва ем ыхд лян ал ог оо бл ож ен ияп ри бы
л и согласно ст. 251 НК РФ, для некоммерческих организаций следует отме-
тить средства, которые могут быть получены в виде имущества в рамках ц е-
л ев ог о ф ин ан си ро ва ни я. При этом необходимым условием является ведение
раздельного учета доходов и расходов, полученных и произведенных в рам-
ках целевого финансирования, при отсутствии которого у организации ука-
занные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с мо-
мента их получения.
Средства целевого финансирования определяются как имущество, по-
лученное организацией и использованное по назначению, определенному ис-
точником целевого финансирования - организацией или физическим лицом,
причем виды таких средств также перечислены в НК РФ. Это имущество:
- в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных
конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской
Федерации;
- в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на фи-
нансирование капитальных вложений производственного назначения при ус-
ловии использования их в течение одного календарного года с момента по-
лучения;
192
- в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика
средств дольщиков или инвесторов;
- в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от ор-
ганизаций - членов общества взаимного страхования;
- в виде средств, полученных из Российских фондов: фонда фундамен-
тальных исследований, фонда технологического развития, Федерального
фонда производственных инноваций.
Также не учитываются ц ел ев ыеп ос ту пл ен ия(за исключением целевых
поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступ-
ления и з б юд же табюджетополучателям и ц ел ев ыеп ос ту пл ен иян а с од ер
ж ан иен ек ом ме рч ес ки х о рг ан из ац ийив ед ен иеи миу ст ав но й д ея те ль но ст и,
поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и
использованные по назначению. При этом организации –получатели обязаны
вести отдельный учет доходов и расходов, полученных и произведенных в
рамках целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:
1) осуществленные в соответствии с законодательством Российской
Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские
взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в
соответствии с ГК РФ;
2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по завеща-
нию в порядке наследования;
3) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъ-
ектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государствен-
ных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной дея-
тельности некоммерческих организаций;
4) средства и иное имущество, которые получены на осуществление
благотворительной деятельности.
193
Приведенный перечень видов целевых поступлений не полный, в него
включены лишь те, что могут быть получены НКО в агропромышленной
сфере.
При определении налогооблагаемой прибыли в состав расходов орга-
низаций включаются суммы начисленной амортизации. Однако, по имущест-
ву, полученному указанным выше способом, амортизация не начисляется.
Так для НКО н е п од ле жа т а мо рт из ац ииследующие виды амортизируемого
имущества:
- имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве це-
левых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений
и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
- имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных
средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отно-
шении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
- имущество, приобретенное (созданное) также за счет средств целево-
го финансирования, указанного выше.
Кроме того, основные средства, переданные (полученные) по догово-
рам в б ез во зм ез дн оеп ол ьз ов ан иеи з с ос та ваа мо рт из ир уе мо гои му ще ст ва и ск лю ча ют ся, то есть по ним а мо рт из ац иян е н ач ис ля ет сяни у передаю-
щей, ни у получающей организации.
При формировании расходов в целях налогообложения прибыли не
учитываются расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет
средств специального назначения или целевых поступлений.
Относительно представления налоговой декларации и уплаты авансо-
вых платежей по налогу на прибыль некоммерческие организации находятся
в лучшем положении, чем коммерческие: те НКО, у которых не возникает
обязательств по уплате налога на прибыль, представляют налоговую декла-
рацию по у пр ощ ен но й форме как по истечении отчетного периода (1 квартал,
полугодие, 9 месяцев), так и по истечении налогового периода (год). Неком-
мерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ,
194
услуг), уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчет-
ного периода.
Необходимо остановиться на особенностях налогообложения органи-
заций, являющихся ч ле на мис ою зо в иа сс оц иа ци й, ч ле на мис ел ьс ко хо зя й-
с тв ен ны х п от ре би те ль ск ихк оо пе ра ти во в, связанных со спецификой их
взаимоотношений с этими некоммерческими организациями. Участники не-
коммерческих объединений сами могут являться коммерческими организа-
циями и, следовательно, быть плательщиками налогов на общих основаниях.
При налогообложении их прибыли в состав расходов, уменьшающих
налоговую базу, включаются не все платежи и взносы в некоммерческие ор-
ганизации, а лишь обязательные выплаты, сделанные в соответствии с уста-
вом НКО и законодательством (табл. 2). Кроме того, по имуществу, передан-
ному или полученному в безвозмездное пользование, амортизация не начис-
ляется.
Т аб ли ца4.5
О со бе нн ос тин ал ог оо бл ож ен ияо рг ан из ац ийп о о пе ра ци ям
с вя за нн ымсу ча ст ие м вн ек ом ме рч ес ки х о рг ан из ац ия х
Содержание Нормативное
обоснование
Н ал огн а п ри бы льо рг ан из ац ий Р ас хо ды у чи ты ва ем ыевц ел яхн ал ог оо бл ож ен ия
1) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые
некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов
и иных обязательных платежей является условием для осуществ-
ления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких
взносов, вкладов или иных обязательных платежей.
Пп.29 п.1
ст.264 НК
Р ас хо ды н е у чи ты ва ем ыевц ел яхн ал ог оо бл ож ен ия
1) в виде сумм д об ро во ль ны х членских взносов (включая вступи-
тельные взносы) в общественные организации, сумм доброволь-
ных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объ-
единений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, орга-
низаций (объединений);
п.15 ст.270
НК
2) виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ,
услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой пе-
редачей;
п.16 ст.270
НК
3) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого
финансирования;
п.17 ст.270
НК
195
4) в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогопла-
тельщиком на цели, указанные в п.2 ст.251 НК (см. табл.1);
п.34 ст.270
НК
5) в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачи-
ваемых некоммерческим организациям, кроме указанных в пп.29
п.1 ст.264 НК (см. выше);
п.40 ст.270
НК
6) не начисляется амортизация по основным средствам, передан-
ным (полученным) по договорам в безвозмездное пользование.
п.3 ст.256 НК
При исчислении н ал ог а н а д об ав ле нн уюс то им ос тьу некоммерче-
ской организации, как и других, существует целый ряд обязанностей по ука-
занному налогу. НКО в общем порядке обязаны:
- вести учет объекта налогообложения, начисленного и уплаченного нало-
га, а также сумм налога по приобретенным ценностям и услугам;
- отчитываться по налогу в установленные НК РФ сроки;
- вести книги покупок и продаж, журналы учета выданных и полученных
счетов-фактур и др.
В статье 146 НК РФ определено, что передача на безвозмездной основе
товаров, работ и услуг признается реализацией для целей исчисления налога
на добавленную стоимость.
При реализации у организации возникает обязанность рассчитать сум-
му налога и выписать счет-фактуру. П.2 ст.154 НК РФ предписывает в случае
безвозмездной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) рассчи-
тывать налоговую базу с учетом ст. 40 НК РФ, т.е. по рыночной цене. Рас-
считав рыночную цену, налогоплательщик должен выписать на стоимость
''реализованных'' товаров, работ или услуг счет-фактуру.
Кроме того, действующим законодательством регулируются отдельные
особенности обложения некоммерческих организаций налогом на добавлен-