Однако действие этого принципа ограничены и не могут применяться ко всем субъектам налогообложения.
Для наглядного представления особенностей налогообложения различных субъектов экономики на рис N 7-9 представлена модель распределения денежных доходов с учетом структуры потребителей как субъектов экономики.
Как видно из модели рис N 7-9, система распределения денежных доходов состоит из трех ярусов, соответствующих первичному, вторичному и третичному распределению доходов.
В первичной распределении денежных доходов участвуют производители второго уровня, государство, производители первого уровня, которые в отдельных случаях могут получать доходы непосредственно с рынка и часть сферы услуг (сфера услуг первого яруса), состоящей из торговых и финансовых посредников рынка.
Государство при первичном распределении доходов использует налоговую систему I, которая включает в себя механизм вмешательства государства в ценообразование, путем законодательного увеличения цен на определенные виды товаров, т.е. систему, известную под названием "скрытого налогообложения", включающую "налог с оборота","налог на добавленную стоимость" и акцизы. Считается, что все покупатели товаров, цены на которые увеличены благодаря действию налогового закона, платят скрытый налог. На самом же деле при первичном распределении доходов, где действуют эти налоги, никто ничего не платит - все только получают. Платить будут потом, при покупке товаров, но это уже следующий момент движения денежных средств, момент, когда полученные денежные доходы реализуются в материальные, т.е. реальные, доходы и тогда действительно реальный доход будет определяться тем, сколько и каких товаров приобретает владелец денежных доходов, а скрытые налоги здесь совершенно не причем. Статистическое рассмотрение экономических процессов и здесь порождает путаницу.
Есть еще одна особенность в понимании налога на добавленную стоимость (налога с оборота). Сегодня считается, что этим налогом можно облагать практически любые товары и услуги. Стоимостное рассмотрение налогообложения или, как мы сказали, рассмотрение отношения объектов налогообложения к производимой общественной стоимости показывает, что это мнение сугубо ошибочное.
Во всех развитых странах стали переходить от налога с оборота к налогу на добавленную стоимость только потому, что при обложении этим налогом всех продуктов труда, происходит многократное налогообложение одной и той же продукции. Например, при налогообложении продукции рудника железной руды, затем доменного производства, затем сталелитейного завода, затем прокатного производства, затем трубного завода по изготовлению труб из проката, затем транспортных перевозок труб (а возможно еще и транспортных перевозок всех остальных компонентов), затем организации, построившей из этих труб нефтепровод, - получается, что руда становится "золотой". Но самое главное, чего, к сожалению, до сих пор не смогла обосновать экономическая наука, - это то, что все перечисленные компоненты, необходимые для производства нефтепровода, как и само строительство нефтепровода облагать налогом с оборота, или налогом на добавленную стоимость совершенно бессмысленно практически и вредно экономически. Чтобы это понять, надо четко уяснить назначение "скрытого" налогообложения или, как мы его назвали на рис N 7-9, налоговой системы первого рода. Это перераспределение национального дохода! Но трубопроводы, как и все остальное производство группы А, не входят в национальный доход, продукция группы А составляет национальное богатство, а потому его невозможно и нельзя перераспределять. Обложение производств группы А и "налогом с оборота" и "налогом на добавленную стоимость" ведет к ненужному завышению цен как на эту продукцию, так и на продукцию группы Б, за счет которой она оплачивается обществом, а значит опять-таки к двойному налогообложению и нарушению товарного баланса.
Вообще продукцию сырьевых отраслей подвергать "скрытому" налогообложению нецелесообразно, т.к., с одной стороны, невозможно различить сколько, например, руды пойдет в производство группы А, и сколько в производство группы Б, а с другой стороны, - в этом и нет необходимости. Просто ставки налогообложения первого рода надо вычислять без учета цены руды в национальном доходе, т.к. она там в списках закупленных потребительских товаров никогда не значится. Т.е. при правильном налогообложении налогами первого рода, как бы их не называли, необходимо увеличить цены только на конечную продукцию, т.е. те товары, которые приобретаются потребителями I уровня на свои денежные доходы. При этом ставка налогов первого рода должна рассчитываться из реального коэффициента налогообложения, т.е. (см. рис N 7-9) исходя из количества людей, занятых в сферах общественного труда, финансируемых из госбюджета, и социальных расходов правительства.
Отсюда понятна разница в объемах перераспределения государством национального дохода в различных странах мира, о чем мы говорили ранее. В США, например, где большая часть сферы здравоохранения, образования, социального обеспечения переведена на "самообеспечение" в качестве сферы услуг третьего яруса или другим путем, налог с оборота занимает относительно небольшую долю поступлений в бюджет и объема налогообложения ниже, чем в странах с другим порядком финансирования внепроизводственных сфер.
Казалось бы, что с помощью налогообло жения первого рода государство может решить все проблемы перераспределения национального дохода, не прибегая к налогообложению второго рота, т.е. не облагая налогом первично перераспределенные доходы. Для того, чтобы понять, почему это сделать нельзя, надо рассмотреть перечень потребителей, изображенный на рис N 7-9. В их числе мы видим и само государство. Это не удивительно, ибо мы помним, что государство является "покупателем" товаров коллективного пользования, а для этого все участники общественного труда должны оплачивать общественно необходимые товары и это единственно справедливое условие их приобретения. Однако государство закупает не только товары коллективного пользования, оно закупает огромный ряд товаров, относящихся к группе А по своему экономическому смыслу, хотя и не всегда входящих в состав национального богатства. Первое место среди этих товаров занимает оружие и военная техника, а также техника и сооружения, обеспечивающие функционирование государственного аппарата управления, полиции, средства обеспечения фундаментальных исследований и т.д. Перечень этих товаров в развитых странах непрерывно возрастает, в США например, он не снижается ниже 20 процентов от национального дохода. Эти средства нельзя получить за сет перераспределения национального дохода, т.к. значительная часть из них сами по себе являются национальным доходом, хотя производство вооружения, например, можно было бы обеспечить и как бюджетное финансирование специфической сферы группы А. Однако поскольку предприятия, которые производят оружие и военную технику, как правило, выпускают и потребительскую продукцию, такое решение экономически не целесообразно. Кроме того, и это самое главное, налоги второго рода обеспечивают контроль со стороны государства за уровнем заработной платы, а точнее денежных доходов населения, что является важным средством обеспечения товарного баланса в стране.
Вот почему все потребители, представленные на рис N 7-9 облагаются подоходным налогом, который и обеспечивает расходы государства как потребителя.
Правда сегодня различают налог на физических лиц, который называют подоходным налогом, и налог на юридических лиц, под которым имеют ввиду потребителей второго уровня, называя его налогом на прибыль.
Мы уже много говорили о так называемой прибыли, показывая, что это всего лишь часть дохода производителей второго уровня, входящая в состав относительной стоимости и представляющая собой результат реализации рентабельности. При этом надо понимать, что если производители второго уровня потребительских товаров получают эту прибыль естественным путем, то производители второго уровня товаров средств производства только за счет перераспределения прибыли из сферы товаров группы