Методические рекомендации к МСФО 11 раскрывают все эти вопросы, а также методы, в соответствии с которыми должны признаваться расходы, доходы и определяться финансовый результат по выполненному объему работ за отчетный период.
В соответствии с МСФО 11 "Договоры подряда" безальтернативным подходом для признания дохода по договорам строительного подряда является метод процента выполнения.[18; C.145]
Метод процента выполнения предусматривает, что доходы и рас ходы по договору на строительство признаются и оцениваются на основании подтвержденной подрядчиком степени завершенности (меры готовности) работ по договору на дату баланса и отражаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы.
Оперативный учет выполненных объемов строительно-монтажных работ осуществляется в специальном журнале учета выполненных работ - форма № КС-6, который ведет начальник строительного участка.
Журнал заводится до начала выполнения работ и ведется до их окончательного завершения.
В конце каждого месяца на основании данных оперативного учета подрядной организацией (субподрядчиком - генподрядчику, генподрядчиком - заказчику) составляются форма № КС-2 "Акт приемки выполненных работ" и форма № КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ", которые служат подтверждением степени завершенности (меры готовности) строительно-монтажных работ.
Основанием для заполнения колонок 2,3,4,5 формы № КС-2 является сметная документация.
Колонки 6 и 7 формы № КС-2 заполняются исходя из расценок, определенных в договоре подряда, поскольку они могут отличаться от сметных, так как итоговая стоимость строительства определяется на основании подрядных торгов или взаимного согласия сторон о ценах на строительно-монтажные работы.
Перевод сметных цен в договорные может осуществляться, напри мер, путем применения поправочного коэффициента или составлением ведомости договорных цен на виды работ и материалов, указанных в сметной документации, или другими способами.
Форма № КС-3 включает в себя такие показатели, как:
1. стоимость СМР с начала года по отчетный месяц включительно;
2. стоимость СМР в отчетном месяце - заполняется на основании формы № КС-2;
3. стоимость СМР в сметных ценах;
4. сумма начисленного НДС;
5. всего к оплате, в т.ч. НДС, и другие.
Поскольку строительно-монтажные работы могут одновременно производиться на разных участках строящегося объекта и, соответственно, виды работ указываются в разных локальных сметах, актов по форме № КС-2 может быть несколько за один месяц, а форма № КС-3 является как бы обобщающим документом, и на все акты по форме № КС-2 составляется общая справка по форме № КС-3.
На основании утвержденной Справки о стоимости выполненных работ (форма № КС-3) выписывается счет-фактура, и делаются следу ющие бухгалтерские корреспонденции (таблица 17,18).
Таблица 17 – Корреспонденция счетов у субподрядчика
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | На сумму выполненных работ | 1210 | 6010 |
| 2 | На сумму начисленного НДС | 1210 | 3130 |
| 3 | На сумму ранее полученного аванса | 3510 | 1210 |
Таблица 18 – Корреспонденция счетов у генподрядчика
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | На сумму выполненных работ субподрядчиком | 8110 | 3310 |
| 2 | На сумму НДС, относимого в зачет | 1420 | 3310 |
| 3 | На сумму ранее выданного аванса | 3310 | 1610 |
Генподрядчик составляет свод выполненных строительно-монтажных работ собственными силами и всеми субподрядными организациями, и после подписания сводных актов по форме № КС-2 и справки № КС-3 у заказчика выписывает счет-фактуру, при этом делаются следующие бухгалтерские записи (таблица 19,20).
Таблица 19 – Корреспонденция счетов у генподрядчика
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | На сумму выполненных работ | 1210 | 6010 |
| 2 | На сумму начисленного НДС | 1210 | 3130 |
| 3 | На сумму ранее полученного аванса | 3510 | 1210 |
Таблица 20 – Корреспонденция счетов у заказчика
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | На сумму полученных работ | 2930 | 3310 |
| 2 | На сумму НДС, относимого в зачет | 1420 | 3130 |
| 3 | На сумму ранее выданного аванса | 3310 | 1610 |
После окончания всех работ по договору подряда производится приемка законченного объекта строительства при участии государственной приемной комиссии, состоящей из уполномоченных представителей служб санитарного и пожарного надзора, предприятий, обеспечивающих коммунальное обслуживание зданий (Горэнерго, Горво-доканал, Горгаз и т.д).
Составляется акт государственной приемочной комиссии о приемке в эксплуатацию законченного строительством объекта, оформляются правоустанавливающие документы (техпаспорт, свидетельство о государственной регистрации прав на имущество и т.п.). В зависимости от цели дальнейшего использования в бухгалтерском учете заказчика делаются следующие записи (таблица21).
Таблица 21 – Корреспонденция счетов по незавершенному строительству
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | На итоговую сумму, накопленную на счете «Незавершенное строительство» | 2410 | 2930 |
6) Учет финансовых результатов в строительном бизнесе
Все участники процесса строительства должны быть заинтересованы в прозрачности и обоснованности расходования финансовых и трудовых ресурсов, в ускорении сроков и дальнейшем совершенствовании строительного производства.
При завершении каждого отчетного периода в учете делаются следующие бухгалтерские записи (таблица 22).
Таблица 22 – Корреспонденция счетов
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит | |
| 1 | На итоговую сумму, собранную на синтетических счетах накладных расходов | 8410 | 8411- 8418 | |
| 2 | На итоговую сумму, собранную на синтетических счетах производственного учета | 8110 | 8111-8114 | |
| 3 | На формирование фактической себестоимости выполненных СМР | 7010 | 8110 | |
| 4 | Списание доходов от СМР на увеличение итогового дохода | 6010 | 5610 | |
| 5 | Списание расходов по фактической себестоимости выполненных СМР на уменьшение итогового дохода | 5610 | 7010 | |
| 6 | Списание прочих доходов строительной организации на увеличение итогового дохода | 6110-6520 | 5610 | |
| 7 | Списание прочих расходов строительной организации на уменьшение итогового дохода | 5610 | 7110-7710 | |
| 8 | Определен чистый доход, остающийся в распоряжении подрядной организации | 5610 | 5510 | |
| 9 | В случае получения убытка | 5510 | 5610 | |
2 Анализ финансово – хозяйственной деятельности строительного предприятия
2.1 Общая характеристика деятельности фирмы ТОО «Бергштайн»
ТОО «Бергштайн» создано 1 апреля 2004года. В 2006 году приобретены комплекс с производственными цехами и База ГСМ в районе п. Новая Согра.
ТОО «Бергштайн» зарегистрировано Департаментом юстиции Восточно-Казахстанской области - свидетельство о государственной регистрации юридического лица №17311 от 22.10.2004г.
Имеет Заключение Департамента ГСЭН по ВКО на производственную деятельность.
ТОО «Бергштайн» в 2004 году 14 августа была выдана лицензия 08-ГСЛ № 08-00339 на строительно-монтажные работы и на производство строительных материалов, изделий и конструкций, в 2007г были подтверждены ранее виды работ и взяты дополнительные виды работ на проектно-изыскательскую деятельность и экспертные работы, инжиниринговые услуги в сфере архитектурной, градостроительной и строительной деятельности.
ТОО «Бергштайн» постоянно участвует в Научно-Исследовательских работах совместно с ВКГТУ, внедряет инновационные технологии в производство. За, что отмечен Дипломом в категории «Лучшее предприятие» в номинации «Лучшее инновационное предприятие» по ВКО в 2007г и 2008г, а также в 2007г был выдан предприятию сертификат инвестора на размещение в индустриальных зонах развития бизнеса ВКО.
ТОО «Бергштайн» представляет из себя предприятие по производству строительных материалов (железобетонных изделий и конструкций, столярных изделий и металлоизделий) и выполняет строительно-монтажные работы и услуги.
На основную продукцию ТОО «Бергштайн» имеет сертификаты соответствия, выданные ТОО «Центром стандартизации и сертификации». Входной контроль сырья и параметров всего технологического процесса проводится заводской испытательной лабораторией. По результатам всех измерений и испытаний продукция не имеет ни одного отрицательного результата и полностью подтверждает соответствие ГОСТ, СТ РК. На поставляемую продукцию и строительно-монтажные работы имеются только положительные отзывы.
Предприятие имеет аттестованную лабораторию (аттестационное свидетельство № 35 от 8 сентября 2008 года) и медпункт (лицензия № ВК 000383 ДС от 20 ноября 2006г, приложение к лицензии № 29).
Предприятие располагает собственным парком автомобильной и строительной техники. На территории производственной базы размещены: слесарно-механическая мастерская, 5 боксов для стоянки автомобилей, деревообрабатывающий цех, открытый склад металлопроката, цех железобетонных изделий.
Производственный комплекс ТОО «Бергштайн» включает в себя следующие производственные цеха:
- цех ЖБИ - производство железобетонных изделий и конструкций;