Практическое осуществление положений Договора, касающихся поэтапной отмены импортных и экспортных таможенных пошлин, не вызвало в странах Сообщества особых трудностей прежде всего в силу ясности определений: понятие «жженая пошлина" непосредственно фигурировало в национальных тарифах. Гораздо сложнее дело обстояло с квалификацией мер, имеющих аналогичный таможенной пошлине эффект. Необходимость поэтапной отмены подобных мер явилась логическим продолжением требований ст. 12 (н.н. ст. 25) договора. Идея об отмене аналогичных таможенным пошлинам мер соответствует задачам и целям Договора, в особенности положениям об обеспечении свободы перемещения товаров. Договоры о признании тех или иных сборов, вводимых государствами-членами ЕЭС, мерами, имеющими аналогичный эффект, неоднократно разрешались в практике Суда Европейских сообществ. Суд выработал формулировку, согласно которой мерами, имеющими аналогичный таможенным пошлинам эффект, признаются любые сборы независимо от их размера, назначения и метода взимания, которые налагаются в одностороннем порядке на внутренние и импортные товары.
5. Правовой статус таможенной территории.
Статья 3 Таможенного кодекса Сообщества дает определение таможенной территории Сообщества. Собственно, определения как такового в тексте статьи нет. Кодекс ограничивается простым перечислением территорий государств-членов, составляющих Таможенный союз ЕС.
В качества дефиниции для понятия «таможенная территория ЕС» можно предложить следующее: оговоренная законодательством ЕС совокупность территорий государств либо отдельных регионов, на которых действуют нормы и правила Таможенного союза ЕС. Оговорка относительно регионов обусловлена тем, что Таможенный кодекс исключает некоторым территории внутри государственных границ стран-членов ЕС из территории Таможенного союза. Так, в состав таможенной территории ЕС не входят датские Фарерские острова остров Гренландия, испанские территории Сеута и Мелилия, Гибралтар, германский анклав на швейцарской территории Бюсинген и др. Не являются территорией Таможенного союза французские заморские территории и территориальные коллективы с особым статусом, но в качестве части территории Франции в состав таможенной территории ЕС входит княжество Монако. Из таможенной территории Италии изымаются муниципалитеты Ливиньо и Кампионе д'Италия и территория вод озера Лугано, но включается территория Сан-Марино.
Как правило, территории стран-членов ЕС, изъятые из состава таможенной территории союза, — географически отдаленные регионы; при этом конституции соответствующих стран предоставляют им право самостоятельно (автономно) решать вопрос о вхождении в межгосударственные союзы. Что касается присоединенных к таможенной территории Союза территорий государств, не являющихся членами ЕС, то их статус, как правило, регулируется специальными международными договорами: Парижской конвенцией по таможенному регулированию 1963 г. в отношении Монако; Конвенцией 1969 г. в отношении Сан-Марино.
Таким образом, таможенная территория Сообщества состоит из государственных территорий государств-членов, включая их территориальные и внутренние воды и воздушное пространство, с учетом изъятий и дополнений, указанных в пар. 1 и 2 рассматриваемой статьи.
Необходимо отметить, что таможенная территория Союза не совпадает с территорией, на которую распространяются единые правила ЕС в отношении НДС. Единое регулирование НДС не соблюдается применительно к таким частям таможенной территории ЕС, как французские заморские департаменты (не путать с заморскими территориями), Монако, Сан-Марино, Гибралтар, британские Нормандские острова и остров Мэн, датские Фарерские острова.
ТЕМА №7: ЕВРОПЕЙСКОЕ НАЛОГОВОЕ ПРАВО
1. Понятие и источники европейского налогового права.
2. Правовые основы налоговой системы ЕС.
1. Понятие и источники европейского налогового права.
Особенность европейского права как права особого (sui generis) определяет содержание его составляющих, в том числе и европейского налогового права. Качество права generis означает, что его источниками являются: а) международно-правовые акты (учредительные договоры ЕС и международные договоры государств-членов); б) нормативные акты институтов Сообществ; в) акты национального права государств-членов.
Термин «европейское право» часто используется для обозначения совокупности правовых норм, регулирующих отношения, складывающиеся в рамках европейских интеграционных объединений. При таком подходе к понятию «европейское право» вне рамок работы остается национальное право государств-членов, которое составляет основной массив нормативно-правовых актов, регулирующих налоговые отношения в европейских странах. Это означает, что термин «европейское налоговое право» используется в настоящей главе как синоним налогового права Европейских сообществ. Таким образом, европейское налоговое право можно определить как совокупность налоговых положений учредительных договоров, нормативно-правовых актов, принятых институтами ЕС, общих принципов права, применяемых к налоговым отношениям, и решений Суда ЕС по налоговым вопросам. Важнейшую роль в становлении и развитии европейского налогового права играет правовая доктрина, положенная в его основу.
Место европейского налогового права в европейской правовой системе определяется местом налоговой политики общей, политики Сообществ. По мере развития процесса интеграции, задачи налоговой политики в достижении целей учредительных договоров постепенно менялись. На начальном этапе развития Сообществ налоговая политика была направлена на недопущение замены таможенных барьеров, упраздненных в связи с созданием Таможенного союза, барьерами налоговыми. Это нашло свое отражение и в положениях о налогах учредительных договоров, и в серии нормативных актов, принятых институтами ЕС на их основе. По мере укрепления финансовой самостоятельности Сообществ и развития идеи консолидации ЕС значение налогов как важнейшего источника бюджета определило и необходимость более активного и разностороннего развития налогового права ЕС. Создание экономического и валютного союза предполагает такой уровень согласования налоговой политики государств-членов, который позволяет принимать нормативно-правовые акты, устанавливающие одинаковый налоговый режим для резидентов из стран ЕС, т.е. условия для деятельности и последующего налогообложения, характерные в большей степени для федеративного государства, чем для объединения государств. Поэтому, несмотря на скромный перечень налоговых статей Договора, место налогового права в европейской системе права постоянно расширяется и, при условии сохранения тенденции к федерализации ЕС, станет сравнимым с тем положением, которое занимает национальное налоговое право в правовых системах государств-членов.
Особенность юридической природы европейского права отражается в многообразии его источников, система которых может быть построена лишь на основе целого ряда классификационных признаков. С источниками права ЕС дело обстоит иначе. Ст. 189 (н.н. ст. 249) Договора о ЕС содержит перечень актов, принимаемых Советом и Комиссией «в соответствии с положениями настоящего Договора» для выполнения своих задач. К ним относятся регламенты, директивы и решения. Сложность заключается в том, что эти виды актов воспринимаются государствами-членами неодинаково. Это обусловлено не только спецификой национального подхода к провесу интеграции, но и самим Римским договором. Называя акты, принимаемые Советом и Комиссией, Договор строго не определяет порядок их применения, четко устанавливая лишь обязательный и рекомендательный характер разного вида актов. Это приводит к различному пониманию и толкованию его положений, что вызывает споры в практике взаимоотношений институтов Сообществ и государств-членов. Официальное толкование положений Договора и актов, принимаемых институтами Сообществ, дает Суд ЕС, соответствующие решение.
Учредительные договоры. Договор о ЕС содержит ряд статей, которые: а) закрепляют правовые принципы, применимые к регулированию лотовых отношений; б) являются базовыми для регламентов, директив и решений Европейского Суда по налоговым вопросам.
1. Статьи 9 (н.н. ст. 23), 12 (н.н. ст. 25) предусматривают создание и функционирование Таможенного союза. В этих статьях в частности закрепляется:
а) создание Таможенного союза (ст. 9; н.н. ст. 23);
б) упразднение таможенных пошлин в экспортно-импортных отношениях государств-членов, а также запрет на введение каких-либо обязательных платежей, заменяющих таможенную пошлину (ст. 12; н.н. ст. 25). Даже если, следуя принципу недискриминации, государство введет (равнозначный по своему эффекту таможенной пошлине) внутренний налог и на импортные (из государств-членов ЕС) и на местные товары, то и в этом случае такой налог может быть признан нарушающим положение Договора, т.к. доходы от него могут направляться на поддержку лишь национальных производителей товаров.
2. Статьи 95—99 (н.н. ст. 90—93) регламентируют косвенное налогообложение. Ст. 95 (н.н. ст. 90) содержит запрет на дискриминацию товаров и услуг одного государства-члена на территории другого государства-члена с целью создания более благоприятных условий для национального (местного) производителя аналогичной продукции. «Ни одно государство-член не будет облагать, прямо или косвенно, продукцию других государств-членов налогами любого характера в размерах, превышающих обложение, прямое или косвенное, которому подвергается аналогичная национальная продукция. Кроме того, ни одно государство-член не будет облагать продукцию других государств-членов внутренними налогами с целью косвенной защиты другой продукции» (ст. 95 п. 1(н.н. ст. 90 (п. 1 и 2))).