Налог в отличие от займа представляет собой постоянный источник формирования бюджета ЕОУС. На основании ст. 502 Договора о ЕОУС он ежегодно взимается с продажи угля и стали в соответствии с их средней стоимостью по ставке специально не установленной Советом. В развитие ст. 502 основные положения по установлению и взиманию данного налога были изложены в Решении 2-52 от 13 декабря 1952 г. Данное Решение наряду другими вопросами предусматривало, что налог рассчитывается в единицах Европейского платежного союза (Payment Union), привязанных к золотому содержанию доллара США. Это было установлено для того, чтобы избежать ситуации, когда при общей налоговой ставке разница в курсе национальных валют государств-членов может привести к различным по размерам налоговых платежей ставкам угля и стали. В дальнейшем в процессе развития валютной политики и принятия новых расчетных единиц в отношении порядка исчисления налога принимались специальные решения. Например, Решение Комиссии № 75/3289 от 18 декабря 1975 г. Решение Комиссии № 80/3334 от 19 декабря 1980 г. и др. Ставка налога изменялась в зависимости от экономической конъюнктуры (при спаде производства — снижение ставки налога) и предполагаемых расходов ЕОУС. С 1967 г. часть расходов ЕОУС стала покрываться за счет общего бюджета ЕС, что позволило поддерживать ставку налога на сравнительно низком уровне.
Принципиальные изменения в системе финансирования Европейских сообществ произошли после одобрения концепции «собственных ресурсов» и принятия институтами ЕС ряда правовых актов. Первым и основополагающим среди них стало Решение Совета № 70/243 от 21 апреля 1970 г., установившее структуру системы собственных финансовых ресурсов Сообществ: 1) сельскохозяйственные налоги, взимаемые в ЕС; 2) таможенные пошлины, взимаемые на внешних границах ЕС; 3) процентные отчисления от НДС, собираемого государствами-членами.
Концепция "собственных ресурсов" и соответствующее ее отражение в правовых актах ЕС предполагали закрепление финансовой самостоятельности и усиление наднационального характера Сообщества.
Частью принятых мер стал отказ от взносов государств-членов в бюджет ЕС. Это должно было помочь разрешить ряд политических и экономических проблем в отношениях между теми государствами, которые считали, что их финансовые выгоды от участия в ЕС неизмеримо меньше (по сравнению другими участниками), нежели их денежные взносы в бюджет Сообществ. Однако решение об отказе от взносов государств-членов не позволяло ЕС выдерживать один из своих основных принципов финансовой системы — запрет дефицита бюджета Сообществ. И уже в 1985 г. Решением Совета, дополняющим и меняющим Решение 1970 г., был установлен четвертый из «собственных ресурсов» — фиксированный процент от ВНП (GNP) государств-членов. Четвертый источник — это измененная форма существовавших взносов государств-членов. Иногда его называют прямым налогом на доходы государств. Однако такое название вряд ли оправданно, поскольку этот обязательный платеж не имеет налоговой природы и, при всей его безусловной значимости с точки зрения финансов ЕС, не являйся частью налоговой системы Сообщества, а поэтому не будет рассматриваться в рамках настоящей главы.
Думается, что налоговую систему ЕС можно представить в виде следующей классификации налоговых платежей: 1) сельскохозяйственные налоги; 2) таможенные пошлины; 3) НДС (процентные отчисления); 4) подоходный налог с физических лиц, работающих в органах и аппарате ЕС.
Сельскохозяйственные налоги охватывают следующие виды обязательных платежей: а) налог на импортируемую и экспортируемую сельскохозяйственную продукцию в (из) государства, не члены ЕС; б) налог на сахар, уплачиваемый компаниями, производящими сахар в государствах-членах ЕС; в) налог на изоглюкозу (isoglucose), уплачиваемый наряду с налогом на сахар.
Среди этих трех обязательных платежей налоги на импортируемую и экспортируемую сельскохозяйственную продукцию были исторически первыми. Они рассматривались как средство проведения единой сельскохозяйственной политики как собственный источник бюджета Сообществ. Такой подход нашел свое закрепление в решениях Совета о финансировании общей сельскохозяйственной политики ЕЭС и о создании общих рынков хлебных злаков, мяса птицы, свинины, яиц, фруктов, овощей и вина. Суть сельскохозяйственного налога на экспортируемую продукцию может быть раскрыта на примере налога на импорт зерна: налог взимается с импортируемого ряда, если мировые цены ниже цен, предлагаемых производителями зерновых, культур государств-членов ЕС. Налог представляет собой разницу суммы между ценой производителя и ценой импортного зерна. Таким образом, обеспечивается доход в бюджет ЕС, защищаются интересы производителей ЕС и общий рынок зерновых культур, установленные и регламентируемые решениями Совета. Налог на экспортируемую сельскохозяйственную продукцию имеет своей целью помимо обеспечения прямых поступлений в бюджет ЕС удерживать государства-члены в рамках единой сельскохозяйственной политики Сообществ. Сумма, взимаемая в качестве налога, представляет собой разницу между мировыми ценами, которые в этом случае выше цен ЕС и согласованным уровнем цен в Сообществах на эту продукцию.
Особенность налогов на импортируемую и экспортируемую продукцию заключается в том, что сфера их применения и ставки определяются в рамках механизма общей сельскохозяйственной политики (CAP), а порядок их исчисления и уплаты регулируется Таможенным кодексом ЕС. По сути своей эти налоги не что иное, как таможенные пошлины на продовольственные товары.
Сельскохозяйственные налоги могут использоваться также и для введения ограничений на производство определенных видов продукции. Например, в 1977 г., для определенных решением Совета производителей, был введен так называемый налог общей ответственности (co-responsibility levy) на молоко и молочные продукты. Законность и обоснованность налога нашли свое подтверждение в решении Европейского Суда по Делу № 138/78 (Case № 138/78, Judgment of the Court of 21 February 1979, Hans-Markus Stolting v. Hauptzollamt Hamburg-Jonas, [1979] ECR 713. (Reference for a preliminary ruling)).
Таможенные пошлины, взимаемые в ЕС, выполняют преимущественно протекционистскую функцию и имеют две основные формы: 1) антидемпинговые пошлины; 2) компенсационные пошлины.
Антидемпинговые пошлины по сравнению с компенсационными применяются более часто, можно сказать, регулярно.
Таможенные пошлины устанавливаются на внешних границах ЕС в отношении импортируемых и экспортируемых товаров и определяются с учетом следующих характеристик тарификации товаров; а) происхождения товаров; в) количества товаров; г) таможенной стоимости товаров; д) тарифной ставки.
Тарификация товаров осуществляется на основе комбинированной номенклатуры товаров, где каждый вид имеет соответствующий код. Происхождение и таможенная стоимость товаров — характеристики, вызывающие много вопросов и споров, определяются в Таможенном кодексе ЕС (ст. 24, § 1 ст. 29; § 1 ст. 31).
Тарифные ставки устанавливаются в соответствии с единым реестром ЕС — Единым таможенным тарифом (ЕТТ). Правовую основу применения таможенных пошлин составит обширное законодательство ЕС, международные соглашения ЕС о свободе торговли и Генеральное соглашение по тарифам и торговле (ГАТТ), участником которого являются европейские сообщества. Фактически таможенное право ЕС надставляет собой извлечения и даже обширные заимствования из актов международного таможенного права, и прежде всего ГАТТ. Это видно не только при текстовом сравнении соответствующих правовых актов, но и из практики их применения. Например, в случае если таможенную стоимость томов по каким-либо причинам невозможно определить в соответствии с положениями Таможенного кодекса ЕС, то вопрос решается на основе принципов ГАТТ (§ 1 ст. 31 Таможенного кодекса ЕС).
В силу того, что создание Таможенного союза было одной из тех из первых и важнейших задач интеграции европейских государств подписавших Учредительные договоры, за проведшие десятилетия было создано таможенное право ЕС, основные источники которого можно представить следующим образом: 1) Договор о ЕС (ст. 9, 12; н.н. ст. 23, 25); 2) Таможенный кодекс, принятый в форме Регламента Совета ЕС (№ 2913/92 от 2 декабря 1992 г.); 3) Регламент Комиссии № 2454/93 от 2 июля 1993 г., устанавливающий порядок применения Таможенного кодекса и, по сути, дополняющий Регламент Совета; 4) Решения Суда ЕС по таможенным вопросам.
Налог на добавленную стоимость (НДС). Наличие налога на добавленную стоимость в налоговой системе государства является обязательным условием его присоединения к ЕС, т.к. финансовые поступления от НДС составляют один из основных источников формирования бюджета Сообщества. НДС учреждается в государствах-членах, которые и определяют размеры его налоговой ставки в пределах, предписанных интеграционным законодательством (ст. 12 Шестой директивы о НДС). Доходы, поступающие от НДС в бюджет ЕС, представляют собой установленную решением Совета единую процентную ставку к ставке НДС в государствах-членах. Объект обложения определяется интеграционным законодательством. В соответствии с Шестой директивой обложению НДС подлежат: 1) поставки товаров и предоставление услуг на территорию государства-члена, осуществляемые налогоплательщиками (taxable person) на основе вознаграждения; 2) приобретение коммерческих товаров, пересекающих границы государств-членов; 3) импортирование товаров из стран, находящихся вне пределов таможенной территории ЕС.