По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль или убыток). В конце года 31 декабря осуществляется реформация баланса, открытые к счету 90 должны быть закрыты. Это отражается записями:
Дебет 90-1, Кредит 90-9 - закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
Дебет 90-9, Кредит 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 - закрыты субсчета к счету 90 «Продажи» по окончанию года.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).
Рассмотрим порядок выявления финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) и закрытия счета 90 «Продажи», приведенный в таблице 1.
Таблица 1 – Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности предприятия
| № п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Отражена выручка от выполненных работ, оказанных услуг | 62 | 90-1 | 33396 |
| 2 | Начислен НДС к уплате в бюджет | 90-3 | 68 | 5566 |
| 3 | Перечислен НДС в бюджет | 68 | 51 | 5566 |
| 4 | Списана себестоимость выполненных работ, оказанных услуг | 90-2 | 20 | 24480 |
| 5 | Поступили деньги от заказчиков в оплату работ, услуг | 51 | 62 | 33396 |
| 6 | Закрыт субсчет 90-1 по окончании года | 90-1 | 90-9 | 33396 |
| 7 | Закрыт субсчет 90-2 по окончании года | 90-2 | 90-2 | 24480 |
| 8 | Закрыт субсчет 90-3 по окончании года | 90-9 | 90-3 | 5566 |
| 9 | Отражена прибыль отчетного года | 90-9 | 99 | 3350 |
Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 “Прочие доходы и расходы”. К этому счету могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами.
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают прочие расходы.
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 91-1 отражаются:
- поступления, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) (Д 51, 52, 76, К 91-1);
- проценты и иные доходы по ценным бумагам (Д 76, К 91-1);
- прибыль по договору простого товарищества (Д 76, К 91-1);
- поступления от продажи и списания основных средств и иных активов (Д 76, К 91-1);
- проценты за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации (Д 51, 52, 58, К 91-1);
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению (Д 51, 76, К 91-1);
- безвозмездно полученные активы (Д 98, К 91-1);
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Д 60, 76, К 91-1);
- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (Д 60, 76 К 91-1);
- курсовые разницы (Д 50, 52, 58, 62 и др. К 91-1) и другие доходы.
По дебету субсчета 91-2 в течение года отражаются:
- расходы, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) (Д 91-2 К 02, 05, 51 и др.);
- остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией (Д 91-2 К 01, 04, 10);
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (Д 91-2 К 60, 69, 70 и др.);
- суммы налогов, уплачиваемых по законодательству за счет финансовых результатов (Д 91-2 К 68);
- проценты по кредитам и займам (Д 91-2 К 66, 67);
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате (Д 91-2 К 51, 76);
- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации (Д 91-2 К 10, 60, 69, 70, 71 и др.);
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (Д 91-2 К 02, 05, 69, 70 и др.);
- отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам (Д 91-2 К 14, 59, 63);
- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (Д 91-2 К 62, 76);
- курсовые разницы (Д 91-2 К 50, 52, 58, 62 и др.) и другие расходы.
Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. По окончании отчетного года субсчета к счету 91 “Прочие доходы и расходы” закрываются внутренними записями:
- Счет 91-1 “Прочие доходы” (Дт 91-1 Кт 91-9);
- Счет 91-2 “Прочие расходы” (Дт 91-9 Кт 91-2).
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»:
Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.
Аналитический учет по субсчетам к счету 91 “Прочие доходы и расходы” ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. Аналитический учет по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции.
В таблицах 2 и 3 приведена корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов.
Таблица 2 – Отражение на счетах бухгалтерского учета прочих доходов и расходов
| № п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Отражена выручка от продажи основных средств | 62 | 91-1 | 830420 |
| 2 | Поступили денежные средства от покупателей за проданные основные средства | 51 | 62 | 830420 |
| 3 | Начислен НДС | 91-2 | 68 | 138431 |
| 4 | Списана остаточная стоимость основных средств | 91-2 | 01 | 591719 |
| 5 | Учтены расходы, связанные с продажей основного средства | 91-2 | 10 | 20000 |
| 6 | Оплачены услуги банка | 91-2 | 51 | 30200 |
| 7 | Начислен налог на имущество, налог на рекламу | 91-2 | 68 | 19800 |
| 8 | Перечислены налоги | 68 | 51 | 19800 |
| 9 | Закрывается субсчет 91-1 | 91-1 | 91-9 | 830420 |
| 10 | Закрывается субсчет 91-2 | 91-9 | 91-2 | 800150 |
| 11 | Отражен финансовый результат | 91-9 | 99 | 30270 |
В состав прочих доходов также включаются суммы прибылей прошлых лет, выявленные в отчетном году. К таким суммам, в частности, относятся расходы, ошибочно включенные в себестоимость в прошлом отчетном периоде. Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.
Таблица 3 – Отражение на счетах прочих доходов и расходов
| № п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма руб. | ||
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| 1 | Начислены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств | 62 | 91-1 | 92100 | |
| 2 | Получены денежные средства в оплату штрафных санкций | 51 | 62 | 92100 | |
| 3 | Начислены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств | 91-2 | 62 | 30000 | |
| 4 | Перечислены денежные средства в оплату штрафных санкций | 62 | 51 | 30000 | |
| 5 | Начислена сумма убытков, понесенных заказчиками | 91-2 | 62 | 55000 | |
| 6 | Перечислены денежные средства в возмещение убытков | 62 | 51 | 55000 | |
| 7 | Закрывается субсчет 91/1 | 91-1 | 91-9 | 92100 | |
| 8 | Закрывается субсчет 91/1 | 91-9 | 91-2 | 85000 | |
| 9 | Отражен финансовый результат | 91-9 | 99 | 7100 | |
В бухгалтерском учете общий финансовый результат определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Для этой цели служит активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».
По кредиту счета 99 отражаются прибыли и доходы, по дебету – убытки и потери. Операции отражаются на счете Прибылей и убытков по так называемому кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации.