3.4. Аудиторский финансовый контроль
В рыночной экономике финансовый контроль перестает быть только государственным или ведомственным. Наблюдаются партнерские взаимоотношения в системе «власть-бизнес» для решения общегосударственных задач финансовой стабилизации и экономического роста. В результате такого слияния рождается новый вид независимого финансового контроля – аудиторский.
Аудиторский контроль в России является относительно новым направлением контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций. Это один из видов предпринимательской деятельности.
В современной практике единой трактовки понятия аудита нет. Так, комитет Американской бухгалтерской ассоциации по основным концепциям учета дает следующее определение аудита: «Аудит – это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающих уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям»
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ следующим образом определяет понятие аудита: «Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее – аудируемые лица)».
Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности финансовой отчетности экономических субъектов, подлежащих аудиту, и соответствие совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Под достоверностью финансовой отчетности понимается такая степень точности ее данных, которая позволяет компетентному пользователю делать на ее основе обоснованные выводы о результатах деятельности экономических субъектов и принимать соответствующие решения.
В нормативных документах по аудиторской деятельности различают внешний и внутренний, обязательный и инициативный аудит.
Внешний аудит проводится независимой аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с целью оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности. Во многих странах действуют законы, согласно которым корпорации (фирмы) обязаны проводить внешний аудит финансовой отчетности. Внешний аудит не может осуществляться аудиторскими фирмами в отношении экономических субъектов, являющихся (а) их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами; (б) их дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм.
Аудиторские проверки не могут проводиться аудиторами и аудиторскими фирмами, оказавшими данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности. Сокрытие указанных обстоятельств от экономического субъекта может стать основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности и возмещение заказчику за счет аудитора (аудиторской фирмы) всех расходов, понесенных им в связи с заключением договора с аудиторами. Внешний аудит в государственном секторе, как правило, наряду с проверкой достоверности данных финансовой отчетности предполагает (включает в себя) и оценку эффективности использования государственных средств.
Внутренний аудит осуществляется специальным подразделением аппарата управления экономического субъекта, который, как правило, непосредственно подчиняется высшему руководству. Главной задачей внутреннего аудита является защита имущественных интересов организации и ее собственников; содействие обеспечению эффективности функционирования организации на всех уровнях управления. Среди основных задач, возлагаемых на подразделения внутреннего аудита, можно выделить следующие:
Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательными актами России (его объекты – муниципальные предприятия, обслуживающие население водой, газом, электроэнергией, предприятия с иностранным капиталом, ОАО, кредитные и страховые организации, товарные и фондовые биржи, фонды, компании с определенным объемом выручки), а также по поручению государственных органов дознания, следователя при наличии санкций прокурора, прокурора, суда и арбитражного суда, налоговой полиции.
Инициативная аудиторская проверка проводится по решению самого экономического субъекта. Добровольный (инициативный). аудиторский контроль осуществляется на платной основе по договору, при этом имеется выбор независимой фирмы-аудитора.
Методом аудиторского финансового контроля является проверка. Результат таких проверок оформляется актами, аудиторским сертификатом, имеющим силу официального документа.
Независимый (аудиторский) контроль проводится аудиторскими фирмами, аудиторами в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами, регламентирующими осуществление аудиторских проверок.
Виды аудиторской деятельности:
Внутрифирменный контроль может осуществляться финансово-экономическими подразделениями и ревизионными комиссиями предприятий, организаций. Положение о статусе этих органов определяется внутренними нормативно-правовыми актами. Внутрифирменный контроль проводится финансовыми и экономическими подразделениями предприятий и организаций. Цели и задачи осуществления данного контроля формулируются органами управления хозяйствующих субъектов. Органы внутреннего контроля контролируют как правомочность совершения тех или иных операций представительными и исполнительными органами управления организации, так и осуществляют контроль эффективности и целесообразности затрат, в том числе в инвестиционные проекты, а также оценку и контроль финансового состояния предприятия.
Для внутрифирменного контроля используются метод анализа финансового состояния предприятия, финансовый мониторинг осуществления бизнес-плана инвестиционного проекта. Целью такого контроля, как правило, является обеспечение максимума прибыли при минимуме издержек предприятия, также увеличение платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.