Поэтому в ходе проверки устанавливается соблюдение -экспортерами порядка обязательной продажи части валютной выручки ни внутреннем валютном рынке по величине и срокам продажи. Расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов по территории иностранных государств, расходы по оплате экспортных пошлин и таможенных процедур, а также комиссионное вознаграждение в пользу посреднических организаций по экспортным контрактам оплачиваются до обязательной продажи части валютной выручки и таким образом уменьшают расчетную базу.
При проверке закупок товаров по импорту и совершении бартерных сделок устанавливается соблюдение следующих требований:
– при закупках товаров по импорту (в том числе путем бартера) исчисление покупной стоимости поступающих товарно-материальных ценностей должно производиться исходя из их стоимости по контракту (договору) на дату оприходования на предприятии, а также таможенных, транспортных и прочих расходов по закупке товаров и их транспортировке;
– при совершении бартерных сделок учет реализации и определение финансовых результатов должно производиться на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, и по стоимости, предусмотренной в контракте (договоре).
Проверяя соблюдение действующего налогового законодательства, аудитор контролирует полноту, правильность и своевременность расчетов экспортеров по платежам в бюджет, представления ими налоговых расчетов и деклараций, правильность определения налогооблагаемой базы по таможенным пошлинам, налогу на прибыль и другим налогам.
При проведении данной проверки устанавливается:
– правильность уплаты НДС с сумм комиссионных вознаграждений, получаемых по договорам за услуги, оказываемые по экспортным и импортным операциям (при получении его в валюте налог уплачивается также в валюте);
– правильность налогообложения личных доходов работников, полученных при покупке ими товаров, оплаченных предприятиями за счет собственной валюты, по ценам ниже цены приобретения, определенной как стоимость этих товаров в инвалюте, пересчитанной в рубли по курсу НБУ на момент реализации этих товаров;
– правильность расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам в инвалюте.
Так, проверяя расчеты подотчетными лицами по загранкомандировкам, аудитор должен знать, что суточные за время командировки выплачиваются при проезде по территории Украины в гривнях по нормам; при проезде и за время пребывания за рубежом – в иностранной валюте по нормам, утвержденным Кабинетом министров Украины для работников, выезжающих во время командировки за границу. Со дня пересечения границы при выезде суточные начисляются в валюте, а при возвращении обратно, начиная со дня пересечения границы, – в гривнях. Аудитору следует установить правильность учета расчетов; правильность возмещения работнику расходов, в том числе в случаях, когда работник обеспечивался питанием и жильем в стране пребывания за счет инофирмы; правильность исчисления и учета курсовых разниц. Возврат неиспользованных сумм, полученных подотчетным лицом в валюте, может производиться им как в валюте, так и в гривнях по курсу НБУ на дату возврата.
В заключение устанавливается правильность отражения в учетных регистрах валютных операций. Для этого с помощью приемов прослеживания и сопоставления записей в учетных регистрах по счету 312 «Текущие счета в иностранной валюте» с данными учетных регистров по счетам учета материальных ценностей (20, 21, 22, 24. 26 и др.), затрат (23, 80, 90, 91, 92 и др.), расчетов (63, 37, 68, 371, 681 и др.), прибылей и убытков (44, 43 и др.) выясняется содержание сделанных корреспонденции счетов, их соответствие требованиям нормативных документов. Обнаруженные ошибки аудитор регистрирует в рабочих документах.
Типичные ошибки:
– неполное зачисление на банковские счета валютной выручки по экспортным операциям;
– неправильный пересчет курса иностранной валюты в рубли по валютным операциям;
– тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык;
– нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, в счет выполнения которых предприятием производились авансовые платежи за границу в валюте;
– некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.
тема 4 методика аудиторской проверки хозяйственных операций процесса производства и реализации
4.1 Аудит затрат на производство
При проверке хозяйственных операций процесса производства и реализации аудитору следует руководствоваться положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы».
Цель аудита учета затрат на производство – установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.
Задачами проверки учета затрат на производство являются:
– оценка обоснованности применяемого метола учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
– подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;
– признание расходов в определенном периоде;
– подтверждение правильности включения в себестоимость отдельных видов затрат, в том числе нормируемых;
– оценка качества инвентаризаций незавершенного производства;
– арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета.
Источниками информации для проведения аудита учета затрат на производство продукции являются учетные регистры аналитического и синтетического учета: карточки (ведомости) по заказам; разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износа МБП); ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты (ведомости) по инвентаризации незавершенного производства; ведомость сводного учета затрат на производство; журналы-ордера, машинограммы по счетам 23, 24, 25, 27, 28 и т. д., Главная книга и др.
Аудиторская проверка производственных затрат является довольно трудоемким процессом, требующим от аудитора знания помимо множества нормативных и инструктивных материалов также и особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности- Ему следует также проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего контроля процесса производства и затрат. Для этого целесообразно использовать специальный вопросник (табл.12).
Таблица 12 – Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство
| № п/п | Содержание вопроса или объект исследования | Содержание ответа (результат проверки) | Символ | Выводы и решения аудитора | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||
| А. Внутренний контроль | ||||||
| 1 | Проверяются ли требо-вания на материалы и табели учета рабочего времени после их подготовки специалис-тами подразделений? | Осуществляется ежеме-сячный выборочный контроль по подразде-лениям | У3 | Контроль удовлет-ворительный | ||
| 2 | Производится липредва-рительная нумерация накладных, лимитно-заборных карт, нарядов и др. и используется ли она для выявления отсутствующих или фиктивных документов? | Документы предвари-тельно не нумеруются, их регистрация произ-водится в момент вы-писки | У2 | Существует вероят-ность пропуска но-меров и наличия фик-тивных документов. Необходимо про-вести выборочную проверку документов | ||
| 3 | Проверяется ли соответ-ствие данных первич-ных документов на отпуск материалов по учету труда и производ-ственных отчетов? | Выборочно, один раз в квартал | У2 | Имеется вероятность ошибок и расхожде-ний. Следует прове-сти выборочную про-верку | ||
| 4 | Установлены ли норма-тивные затраты и как регулярно осуществля-ется их пересмотр? | Нормы затрат установ-лены, пересматривают-ся один раз в полугодие | У3 | Контроль удовлетво-рительный | ||
| 5 | Соблюдается ли график документооборота по учету затрат на произ-водство? | Первичные документы по учету затрат сдаются в бухгалтерию часто с опозданием 1 месяц | У2 | Имеется вероятность искажения периоди-ческой отчетности из-за отсутствия дан-ных | ||
| 6 | Проводятся ли инвента-ризации незавершен-ного производства? | Проводятся только в конце года инвентари-зационной комиссией, назначенной приказом руководителя | У2 | Слабый контроль. Необходимо про-верить документацию по движению полу-фабрикатов | ||
| 7 | Составляются ли и как контролируются сметы общепроизводственных, общехозяйственных расходов? | Исполнение смет рас-ходов контролируется ежеквартально | У3 | Контроль удовлетво-рительный | ||
| Б. Система учета | ||||||
| 8 | Правильно ли класси-фицируются затраты по элементам н по статьям калькуляции? | Применяемая классифи-кация затрат соответ-ствует особенностям производства | У3 | Удовлетворительная база для организации учета затрат | ||
Продолжение таблицы 12