– установлено наличие и правильность оформления документов по поставке товарно-материальных ценностей (договоров, актов сверки расчетов и др.);
– выяснена правильность осуществления и учета расчетов за полученные и поставленные материальные ценности и услуги, оплаченные де-нежными средствами, с использованием векселей, путем зачета взаимных требований и т. п.;
– определена правильность оценки полученных и отгруженных товаров (работ, услуг) при бартерных сделках;
– подтверждена полнота и своевременность оприходования полученных товаров и учета выполненных работ;
– установлена правильность оформления и отражения в учете полученных и выданных авансов, предъявленных претензий;
– выяснена правильность отражения по соответствующим статьям баланса сумм дебиторской и кредиторской задолженности;
– установлены причины и давность образования задолженности по расчетам, определена реальность и пути погашения дебиторской задолженности.
Источниками информации для проверки указанных расчетов являются договоры поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 63, 68, 66, 65, 68, 60. 61 и др.. Главная книга, отчетность и т. д.
Проверка расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами должна проводиться по специально разработанной программе (табл. 17). Такая программа, составленная по результатам предварительного ознакомления аудитора с организацией внутреннего контроля и учета расчетных операций на предприятии, поможет последовательно выполнить необходимые процедуры контроля, собрать и обобщить качественные доказательства.
5.3 Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками
Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает, прежде всего, изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы- Эти договоры должны отвечать требованиям норм ГК Украины.
К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК Украины формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются недействительными.
Таким образом, аудитор должен установить наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.
Далее аудитор проверяет непосредственно расчетные операции с каждым поставщиком (или выборочно) по данным учетных регистров (журналов-ордеров, ведомостей, машинограмм) по счету 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и расчетно-платежных документов. Выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС.
При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), выясняется, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Устанавливается также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств,
Таблица 17 – Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами
| № | Перечень процедур | Источники информации | ||
| 1 | 2 | 3 | ||
| а. Расчеты с поставщиками и подрядчиками | ||||
| 1 | Опенка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров | Хозяйственные договоры | ||
| 2 | Проверка данных регистров учета расчетов с поставщиками и сверка их со счетами Главной книги | Журналы-ордера, машинограммы, Глав-ная книга | ||
| 3 | Анализ величины неотфактурованных поставок, расчетов по претензиям с поставщиками | Хозяйственные договоры, претен-зионные акты, журналы-ордера, машино- граммы | ||
| 4 | Проверка данных инвентаризации расче-тов с поставщиками и подтверждение сумм задолженности перед ними. Про-ведение выборочной инвентаризации (при необходимости) | Акты сверки расчетов, хозяйственные договоры, журналы-ордера, машино-граммы | ||
| 5 | Проверка правильности корреспонден-ции счетов по расчетам с поставщиками | Журналы-ордера, машинограммы | ||
| 6 | Проверка правильности выделения и возмещения «входного» НДС, налогооб-ложения по расчетам с поставщиками с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчетов | Хозяйственные договоры, счета-факту-ры, Книга покупок, журналы-ордера, машинограммы, акты сверки расчетов, протоколы зачета взаимных требований | ||
| Б. Расчеты с покупателями и заказчиками | ||||
| 7 | Оценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров | Хозяйственные договоры | ||
| 8 | Проверка данных регистров учета расчетов с покупателями и сверка их со счетами Главной книги | Журналы-ордера, машинограммы, Главная книга | ||
| 9 | Проверка расчетов по претензиям с покупателями | Хозяйственные договоры, претензи-онные акты, машинограммы | ||
| 10 | Проверка данных инвентаризации расчетов с покупателями и подтверждение сумм де-биторской задолженности. Проведение вы-борочной инвентаризации (при необхо-димости) | Акты сверки расчетов, хозяйствен-ные договоры, журналы-ордера, ма-шинограммы | ||
| 11 | Проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с покупателями | Ведомости, журналы-ордера, маши-нограммы, Главная книга | ||
| 12 | Проверка правильности налогообложения по расчетам с покупателями с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчетов | Хозяйственные договоры, счета-фактуры, Книга продаж, машино-граммы, акты сверки расчетов, протоколы о взаимозачете | ||
| В. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | ||||
| 13 | Оценка правильности оформления заклю-ченных хозяйствен ньех договоров | Хозяйственные договоры | ||
| 14 | Проверка данных регистров учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами и сверка их со счетами Главной книги | Журналы-ордера, машинограммы, Главная книга | ||
Продолжение таблицы 17
| 1 | 2 | 3 | |
| 15 | Анализ данных инвентаризации расчетов с разными дебиторами и кредиторами и подтверждение сумм задолженности. Проведение выборочной инвентаризации (при необходимости) | Акты инвентаризации расчетов, акты сверки расчетов, хозяйственные договоры, журналы-ордера, машино-граммы | |
| 16 | Проверка правильности корреспонденции счетов и налогообложения по расчетам с разными дебиторами и кредиторами, в том числе с использованием векселей, взаимо-зачета, бартера и других форм расчетов | Хозяйственные договоры, счета-фактуры, Книга покупок. Книга продаж. машинограммы, акты сверки расчетов, протоколы о взаимозачете | |
| Г. Расчеты по совместной деятельности | |||
| 17 | Опенка правильности оформления заключенных договоров | Договоры о совместной деятельности | |
| 18 | Проверка правильности оформления и отражения в учете имущественных взносов в совместной деятельности | Договоры о совместной деятельнос-ти, расчетно-платежные документы, акты приемки-передачи, накладные | |
| 19 | Проверка правильности отражения в учете и налогообложения причитающейся предприя-тию доли прибыли (убытка) от участия в совместной деятельности | Договоры о совместной деятель-ности, протоколы, авизо, расчетно-платежные документы | |
обоснованны ли начисленные или полученные суммы штрафных санкций, правильно ли списание сомнительных долгов. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета у проверяемого предприятия и у поставщика.
Следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 63 сверяют с дебетовыми записями по счетам 20, 201, 202, 203 и т.д.. Дебетовые записи по счету 63 сверяют с кредитовыми записями по счетам 30, 31, 313. Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 63 сверяются с данными Главной книги и балансом.
Особого внимания аудитора требуют операции с использованием векселей, отражение которых в учете нередко производится с ошибками. Аудитору следует учитывать, что выданные векселя отражаются у предприятия на отдельном субсчете счета 62, процент по векселю относится на себестоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, НДС подлежит возмещению из бюджета только после оплаты векселя.