В ходе проверки таких расчетов аудитор должен установить правильность и обоснованность оформления соответствующих юридических документов (учредительных документов, протоколов, решений); правильность оформления, своевременность и достоверность проведения расчетов с дочерними обществами и филиалами (по формированию уставного капитала, оказанию финансовой помощи, передаче имущества, получению доходов и др.); правильность учетных записей (корреспонденции счетов, определения остатков по счетам, организации и ведения аналитического учета и др.). При этом используются приемы прослеживания, арифметического контроля, подтверждения и др. Выявленные ошибки регистрируются в рабочей документации аудитора.
Типичные ошибки:
– отсутствие договора простого товарищества или составление его с нарушениями ГК Украины;
– отсутствие фактической совместной деятельности, обособленного баланса по договору простого товарищества;
– ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, отсутствие аналитического учета и т.п.);
– имущество, объединенное по договору простого товарищества, не учитывается участниками при начислении налога на имущество;
– прибыль, полученная участником, включается в налогооблагаемую прибыль по факту поступления денежных средств, убытки относятся на расходы от внереализационных операций;
– отсутствие договора на оказание финансовой помощи и передачу имущества дочернему предприятию.
5.7 Аудит кредитов, займов и средств целевого финансирования
Для проведения эффективной проверки операций предприятия по получению и использованию кредитов, займов и средств целевого финансирования аудитору необходимо в самом начале четко определить процедуры контроля, последовательность их выполнения и источники необходимых сведений. С этой целью формируется программа проверки (табл. 18).
При недостаточности собственных средств предприятие может воспользоваться кредитами банков, а также займами других предприятий и физических лиц.
Таблица 18 – Программа аудиторской проверки кредитов, займов и средств целевого финансирования
| № | Перечень процедур | Источники информации |
| А. Кредиты и займы | ||
| 1 | Оценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоре в | Кредитные договоры и договоры займа |
| 2 | Проверка данных регистров учета кредитов и займов к сверка их со счетами Главной книги. Подтверждение величины задолженностей по кредитам и займам | Журналы-ордера, машинограммы, Главная книга |
| 3 | Проверка целевого использования кредитов и займов, полноты к свое-временности расчетов по ним, правильности учета процентов за пользование заемными средствами для целей налогообложения | Кредитные договоры и договоры займа. журналы-ордера, машинограммы, рас-четы по налогу на прибыль |
| 4 | Проверка правильности корреспон-денции счетов по учету кредитов и займов и процентов по ним | Учетная политика, журналы-ордера, машинограммы |
| Б. Средства целевого финансирования | ||
| 5 | Оценка правильности оформления документов, подтверждающих факт предоставления предприятию средств целевого финансирования | Хозяйственные договоры, расчетно-платсжные документы |
| 6 | Проверка данных регистров учета средств целевого финансирования и сверка их со счетами Главной книги | Журналы-ордера, машинограммы, Глав-ная книга |
| 7 | Проверка целевого использования и правильности налогообложения средств целевого финансирования | Хозяйственные договоры, расчетно-плзтежные документы, машинограммы |
| 8 | Проверка правильности корреспон-денции счетов по учету средств целевого финансирования | Учетная политика, журналы-ордера. машинограммы |
Получение предприятием банковского кредита оформляется кредитным договором, в котором указываются объект кредитования, срок выдачи и возврата кредита, форма обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок их уплаты, права и ответственность сторон и другие условия. Предприятиям, участвующим во внешнеэкономической деятельности, для проведения экспортно-импортных операций может быть выдан кредит в валюте. В зависимости от назначения и сроков предоставления кредитов, они делятся на краткосрочные (сроком до одного года) и долгосрочные (сроком свыше одного года). Учет операций по кредитам ведется соответственно на счетах 60 «Краткосрочные займы» и 50 ^Долгосрочные займы». Аналитический учет кредитов организуется по видам кредитов, банкам и отдельным кредитам.
Аудитор должен учитывать, что затраты на оплату процентов по кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов) относятся на затраты на производство. Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не учитываются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Национального банка Украины.
Затраты на оплату процентов по кредитам банков, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов (в том числе ценных бумаг), списываются до ввода объекта в эксплуатацию (приобретения прав на ценные бумаги) на счет 15 «Капитальные инвестиции», а в последующем – за счет чистой прибыли или фондов.. На себестоимость продукции относятся также затраты по оплате процентов по бюджетным ссудам (кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия). Для целей налогообложения они принимаются в пределах ставок, устанавливаемых законодательством Украины.
Кроме кредитов банков предприятия могут привлекать средства в виде займов у других предприятий и физических лиц или путем выпуска ценных бумаг (облигаций). Для учета займов и выпущенных облигаций в зависимости от их срока (по аналогии с кредитами банков) используются счета 90 «Краткосрочные займы» и 50 «Долгосрочные займы». Аналитический учет ведется по заимодавцам и срокам погашения займов.
Получение предприятием займа в денежной (или вещной) форме должно быть оформлено договором займа, составленным в соответствии с требованиями ГК Украины. По окончании договора заемщик должен вернуть заем в той же форме, в которой он был получен. Заем может быть как процентным, так и беспроцентным. При получении займа от юридического лица у предприятия-заемщика возникает обязательство по уплате в бюджет НДС с фактически поступившей суммы. Начисленные проценты за пользование займом и по облигациям относятся на уменьшение чистой прибыли или фондов. В балансе предприятия по соответствующим статьям в зависимости от принятой учетной политики может отражаться задолженность по кредитам и займам, как без учета процентов, так и с начисленными, но не оплаченными процентами за весь период пользования ссудой.
В ходе проверки кредитов и займов аудитору предстоит установить: правильно ли оформлены договоры займа; использовался ли кредит банка по целевому назначению; своевременно ли погашались задолженность по кредиту и займу и проценты; правильно ли отражались в учете операции по полученным кредитам и займам, включая начисление и перечисление процентов; достоверен ли аналитический и синтетический учет расчетов по кредитам и займам; правильно ли отражены курсовые разницы по кредитам, полученным в валюте- Для этого используются следующие приемы контроля: проверка документов, прослеживание операций, пересчет сумм начисленных процентов, аналитические процедуры и др.
Проверке подлежит порядок учета и использования полученных целевых средств из бюджета и внебюджетных источников на финансирование капитальных вложений, покрытие убытков (дотации), на научно-исследовательские работы, долевое строительство жилья и т. п. Такие средства учитываются на счете 48 «Целевое финансирование и целевые поступления». Аудитору, применяя указанные выше приемы контроля, предстоит изучить правильность документального оформления, учета и налогообложения целевых поступлений. Следует отличать от средств целевого финансирования спонсорские взносы, финансовую помощь, безвозмездно полученное имущество, которые должны учитываться предприятиями на счетах 42 «Дополнительный капитал» и 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». С сумм безвозмездно полученных денежных средств уплачивается НДС и налог на прибыль, а с рыночной стоимости безвозмездно полученного имущества – налог на прибыль.
Типичные ошибки:
– отсутствие договора займа или составление его с нарушениями, отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;
– ненадлежащее ведение учета;
– неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам при включении их в себестоимость и для целей налогообложения;
– нецелевое использование средств кредитов банков и целевого (в том числе бюджетного) финансирования.
5.8 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям
Цель аудита расчетов с персоналом – проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.