| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||
| 10 | Выбраны ли методы оценки и учета на счетах МПЗ в учетной политике? | Методы оценки выб-раны, но не соответ-ствуют фактически ис-пользуемым | У1 | Велика вероятность ошибок в учете при ис-пользовании различ-ных методов | ||
| 11 | Разработаны ли схемы отражения на счетах движения МПЗ? | Определен только ра-бочий план счетов, схем нет | У2 | Велика вероятность ошибок в корреспон-денции счетов | ||
| 12 | Используется ли рас-чет среднего процента для списания откло-нений от стоимости материалов? | Отклонения списы-ваются без учета принципа пропор-циональности | У1 | Имеется вероятность пропуска ошибок и ис-кажения издержек и финансовых резуль-татов | ||
| 13 | Организован ли эф-фективный анали-тический учет МПЗ, ведутся ли карточки складского учета? | Аналитический учет ведется по произ-водственным запасам и МБП | У2 | Необходимо проверить записи на счетах учета товаров | ||
| 14 | Соблюдается ли гра-фик документообо-рота по учету движе-ния МПЗ? | Отчеты о движении МПЗ сдаются в бух-галтерию часто с опо-зданием до двух ме-сяцев | У1 | Имеется вероятность искажения перио-дической отчетности из-за отсутствия дан-ных | ||
| 15 | Выделяется ли НДС отдельной строкой во всех расчетно-пла-тежньк документах? | Иногда в документах не выделяется НДС, но на счете 19 отражается | У1 | Велика вероятность ошибок в учете выде-ленного и возме-щенного НДС | ||
| 16 | Составляются ли акты на списание МБП, пришедшие в негод-ность? | Актов списания МБП нет, возвратные отхо-ды не учитываются | У1 | Велика вероятность ошибок и хищений. Требуется проверка движения МБП | ||
| 17 | С какой периодич-ностью сверяются данные аналитичес-кого и синтетического учета МПЗ? (и т. д.) | Только в конце года | У2 | Существует вероят-ность искажения пери-одической отчетности | ||
Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, аудитор на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных, требований на отпуск материалов и др.) и учетных регистров (карточек складского учета, отчетов о движении ценностей, ведомостей, машинограмм и пр.) устанавливает полноту оприходования производственных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход.
Аудитор должен знать, что синтетический учет движения материалов и МБП может быть организован по фактической стоимости (себестоимости) приобретения (заготовления) или по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости приобретения, покупным ценам и др.).
Таблица 8 – Программа аудиторской проверки операций с материально-производственными запасами
| № | Перечень процедур | Источники информации |
| 1 | Проверка данных регистров учета МПЗ и сверка их со счетами Главной книга | Карточки учета МПЗ, ведомости, журна-лы-ордера, машинограммы, Главная книга |
| 2 | Проверка полноты оприходования и правильности определения фактической себестоимости МПЗ | Договоры, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты, машинограммы, Главная книга |
| 3 | •Проверка данных инвентаризации МПЗ и сравнение ее результатов с данными аналитического учета | Инвентаризационные описи и карточки учета материалов, МБП, Главная книга |
| 4 | Выбор контрольных групп МПЗ по данным регистров учета и проведение выборочной инвентаризации МПЗ | Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, карточки учета материалов, накладные, машино-граммы |
| 5 | Проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступившим МПЗ, начисления НДС и других налогов по реализации и прочему выбытию МПЗ | Расчетно-платежные документы, рас-четы по налогам, счета-фактуры, нак-ладные. Книга покупок. Книга продаж |
| 6 | Анализ правильности оценки МП3 при отпуске их на производство и ином выбытии выбранным на предприятии методом | Учетная политика, карточки учета мате-риалов, счета-фактуры, накладные, договоры, машинограммы |
| 7 | Проверка правильности списания МБП, начисления по ним износа и отнесения его на соответствующие счета по учету затрат | Учетная политика, описи (ведомости) учета МБП, акты списания МБП, машинограммы |
Но в любом случае материально-производственные запасы включаются в затраты на производство продукции и отражаются в балансе по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).
Товары в розничной торговле могут оцениваться по продажным или покупным ценам, в оптовой торговле – по покупным ценам. Учет организуется с использованием счетов 291 «Товары на складе» и 285 «Торговая наценка». Материально-производственные запасы, не принадлежащие предприятию, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с договором, принимаются к учету на забалансовые счета (23 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 22 «Материалы, принятые в переработку» и др.) в оценке, предусмотренной в договоре.
Конкретный вариант оценки производственных запасов (товаров) должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия. Аудитору следует убедиться в соблюдении принятого предприятием варианта учета путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов (прил. 16 и 17).
Обязательному контролю подлежит обоснованность возмещения НДС по приобретенным предприятием материальным ценностям. Проверка проводится аудитором по данным расчетно-платежных документов, документов на оприходование и использование материально-производственных запасов в соответствии с положениями Инструкции Государственной налоговой службы «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».
Обоснованность списания материальных ценностей в расход (отпуск в производство, реализация на сторону, безвозмездная передача и др.) выясняется по данным соответствующих первичных документов (накладных, требовании на отпуск, лимитно-заборных карт, актов на списание МБП и т. д.). Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. В учетной практике предприятие может придерживаться одного из следующих методов оценки производственных запасов (кроме МБП и товаров) при отпуске их в производство и ином выбытии: по себестоимости каждой единицы ресурса, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) или по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года, что должно быть зафиксировано как элемент учетной политики-