| № | Перечень процедур | Источники информации | |
| А. Основные средства | |||
| 1 | Проверка данных регистров учета ОС и сверка их со счетами Главной книги | Инвентарные карточки учета ОС, журна-лы-ордера, машинограммы, Главная книга | |
| 2 | Выбор контрольного объекта ОС по данным регистров учета: а) провести инвентаризацию ОС; 6) проверить документы на право собственности | Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, акты приемкипередачи, акты ввода в эксплуатацию ОС, счета-фактуры, договоры | |
| А. Основные средства | |||
| 3 | Подготовка списка поступления ОС: а) подтвердить правильность соответствующих виз на документах; б) проверить правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости ОС | Договоры, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты, акты приемки-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета ОС, машинограммы, Главная книга | |
| 4 | Проверка данных инвентаризации ОС и сравнение ее результатов с данными аналитического учета | Инвентаризационные описи и инвентарные карточки учета ОС, машинограммы | |
| 5 | Проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступившим ОС, начисления НДС и других налогов по реализации и прочему выбытию ОС | Расчетно-платежные документы, расчеты по налогам, акты приемки-передачи, акты списания ОС | |
| Б. Амортизация основных средств | |||
| 6 | Анализ правильности начисления амортизации ОС выбранным на предприятии способом | Учетная политика, ведомости начисления амортизационных отчислений | |
| 7 | Проверка правильности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат | Ведомости распределения амортизационных отчислений, машинограммы | |
| 8 | Подсчет и сверка данных аналитического учета начисленной амортизации ОС с данными счетов Главной книги | Ведомости начисления и распределения амортизационных отчислений, машинограммы, Главная книга | |
| В. Другие счета | |||
| 9 | Выяснить, застрахованы ли автотранспортные средства и другие объекты ОС и адекватно ли страховое покрытие | Страховые полисы, данные счета 65, расчетные таблицы. Главная книга | |
| 10 | Проверка правильности расчета и отражения на счетах арендной платы и затрат: а) по арендуемым ОС; б) по сдаваемым в аренду ОС | Договоры аренды, данные счетов 10, 13, 15 001, выписки банка, машинограммы, Главная книга | |
| 11 | Проверка обоснованности затрат на ремонт ОС и правильности отражения этих сумм на соответствующих счетах | Учетная политика, акты приемки-передачи. проектно-сметная документация, данные счетов 151, 763, 205 | |
Путем изучения учетных данных аудитор устанавливает наличие объектов основных средств по отдельным классификационным группам (производственные и непроизводственные, собственные и арендуемые) и местам размещения (подразделениям и материально ответственным лицам). Выясняя правильность организации аналитического учета основных средств, следует обращать внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, сроки поступления и оприходования объектов. Состояние учета основных средств в местах их нахождения (на складе, в эксплуатации, в ремонте, на консервации) анализируется по -данным инвентарных карточек и их описей. Эти данные сопоставляются с записями по счету 10 «Основные средства» в соответствующих учетных регистрах. При расхождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причины, виновные лица и экономические последствия.
Важным этапом проверки является изучение своевременности проведения, полноты и правильности отражения результатов инвентаризации основных средств в учете (по данным инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решениям руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерским справкам). При необходимости возможно проведение контрольной выборочной инвентаризации отдельных объектов основных средств (арендуемых, находящихся в запасе). Полнота и своевременность оприходования объектов основных средств устанавливается по первичным документам (счетам-фактурам, накладным, актам приемки-передачи, инвентарным карточкам и т. д.) и записям в учетных регистрах по счетам 10, 15, 48, 424 и др.
Основные средства могут поступать на предприятие различными способами: путем приобретения (сооружения) объектов за плату или в обмен на другое имущество, получения в счет вклада в уставный капитал, безвозмездно или путем взятия в аренду (лизинг).
Поступление объектов основных средств должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учете по каждой операции. Правомерность возмещения уплаченного поставщикам НДС по оприходованным основным средствам наступает у предприятия при условии его выделения отдельной строкой во всех расчетно-платежных документах. В отдельных случаях НДС относится на уменьшение фондов предприятия и из бюджета не возмещается (например, при приобретении служебных легковых автомобилей и микроавтобусов). Если предприятие строит (сооружает) объект основных средств подрядным или хозяйственным способом, то при вводе объекта в эксплуатацию на сумму фактических затрат начисляется НДС, подлежащий перечислению в бюджет.
Аудитору следует обратить внимание на правильность оценки (и переоценки) приобретенных основных средств, полученных безвозмездно и в виде вклада в уставный капитал. Поступившие за плату объекты оцениваются по первоначальной стоимости, складывающейся из фактических затрат на оплату счетов поставщика и услуг посредников, на строительство, доставку, монтаж, уплату невозмещаемых налогов и др. Объекты, поступившие в счет вклада в уставный капитал, принимаются на учет в денежной оценке, согласованной учредителями, полученные безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования. Объекты, приобретенные в обмен на другое имущество, оцениваются по стоимости обмениваемого имущества по балансу.
Проверка правильности оценки и переоценки основных средств в зависимости от их количества может быть осуществлена сплошным порядком или выборочно. Для этого путем прослеживания первичных документов и арифметических расчетов выясняется действительная первоначальная (восстановительная) стоимость объектов на определенную дату и сравнивается с учетной.
По данным учетных регистров выясняется правильность указанной в них корреспонденции счетов по оприходованию и вводу в эксплуатацию объектов основных средств. Приобретение (сооружение) объектов за плату должно отражаться как капитальные инвестиции с использованием счета 15 «Капитальные инвестиции». При безвозмездном получении объектов основных средств их стоимость относится на счет 424 «Бесплатно полученные необоротные активы». С первоначальной стоимости таких объектов предприятие должно уплатить налог на прибыль.
Результаты переоценки объектов основных средств должны подтверждаться соответствующими расчетами, документами о рыночных ценах, сложившихся по этим объектам на дату переоценки.
Далее устанавливается достоверность начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств. Аудитор должен учитывать, что в соответствии с П(С)БУ 7 по вновь введенным объектам предприятия могут применять один из следующих способов начисления амортизации: линейный; уменьшающегося остатка; списания стоимости объекта по сумме чисел срока его полезного использования; списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ).
При определении срока амортизации объектов основных средств предприятие должно исходить из срока их полезного использования, который устанавливается на основании технических условий эксплуатации или на основании ожидаемого физического износа или других ограничений (например, исходя из срока по договору аренды).
Путем арифметического пересчета сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам и сопоставления полученных результатов с данными разработочных таблиц расчета амортизации (ведомостей и др.), анализа указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов аудитор выясняет правильность применения методики расчета и норм амортизации, определения величины амортизируемой стоимости объектов, отнесения исчисленных сумм амортизации на соответствующие счета учета затрат и др.
Следующим этапом контроля является проверка правильности учета затрат на ремонт основных средств. Аудитор должен установить наличие планов и смет на ремонты, актов сдачи-приемки выполненных работ, договоров подряда, актов технического осмотра зданий и сооружений; правильность и своевременность составления этих документов; правильность формирования затрат по статьям затрат, соблюдение норм расхода материалов, расценок по оплате труда ремонтных рабочих. Целесообразность и законность операций по ремонту определяется на основе проверки первичных документов: дефектных ведомостей, лимитно-заборных карт, требований на отпуск материалов, нарядов на сдельные работы и др. При необходимости аудитор может выборочно провести контрольные замеры объемов выполненных ремонтных работ по отдельным объектам, в том числе с привлечением эксперта.