Аудиторская проверка расчетов с персоналом является весьма трудоемкой для средних и крупных предприятий по причине их разнообразия и систематического характера. Данная группа расчетов помимо взаимоотношений предприятия со своими работниками по поводу оплаты труда включает также расчеты по выданным в подотчет суммам на хозяйственные, командировочные и другие расходы и расчеты по прочим операциям (личному страхованию, предоставленным ссудам, оплате товаров в кредит, возмещению причиненного ущерба и др.).
Учет этих расчетов осуществляется на счетах: 67 «Расчеты с участниками», 66 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 377 «Расчеты с прочими дебиторами».
Задачами аудита расчетов с персоналом являются:
– подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
– установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда, других юридических и физических лиц;
– проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом и взаимосвязи аналитического и синтетического учета:
– оценка мер, принимаемых администрацией по своевременному взысканию задолженности с работников (по подотчетным суммам, по фактам недостач и порчи ценностей, возврату ссуд и др.).
Источниками информации для проверки расчетов с персоналом являются штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и другие формы трудового договора), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и пр.. табели учета использования рабочего времени, наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетные и платежные ведомости, лицевые счета и налоговые карточки работников, авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, акты инвентаризации имущества, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 371, 372, 373, 374, 375, 377, 661, 662, и т. д., Главная книга, отчетность и др.
Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда и по другим операциям, аудитор должен выяснить, какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии; имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников; как организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризирован ли данный участок учета и т. д..); ограничен ли состав сотрудников, получающих наличные деньги на хозяйственные и другие расходы; осуществляется ли на предприятии выдача ссуд, продажа товаров в кредит, как оформляются эти операции и пр. С целью получения ответов на эти и другие вопросы целесообразно провести дополнительное тестирование системы внутреннего контроля и учета по данному разделу проверки (табл. 19).
| № п/п | Содержание вопроса или объект исследования | Содержание ответа (результат проверки) | Символ | Выводы и решения аудитора | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| А. Внутренний контроль | |||||
| 1 | Проверяется ли списочкый состав работников, правильность подсчета среднесписочной численности? | Ежемесячно проводятся сверки чис-ленности сотрудников отделом кадров иподразделениями | У4 | Контроль удовлетворительный | |
| 2 | Проверяется ли достоверность начисления оплаты труда (наличие приказов, договоров)? | Выборочно, не чаще одного раза в полугодие | У2 | Ослаблен внутрен-ний контроль. Сле-дует провести вы-борочную проверку | |
| 3 | Соблюдается ли штатное расписание и оплата по штатному расписанию? | Штатное расписание пересматривается один раз в год | У2 | Ослаблен внутрен-ний контроль. Воз-можны нарушения | |
| 4 | Проверяется ли правиль-ность удержаний из заработной платы? | Выборочно, один раз в полугодие | У2 | Необходимо прове-сти выборочную про-верку | |
| 5 | Соблюдается ли установленный порядок начисления премий, отпускных, выдачи ссуд и др.? | Выплаты оформляются приказами руково-дителя предприятия. Положений о порядке выплат нет | У2 | Возможны случаи нецелевого использования средств предприятия | |
| 6 | Установлен ли круг лиц, которым разрешено получение наличных денег на хозяйственные и другие расходы? | Список таких лип отсутствует | У2 | Слабый внутренний контроль. Возможны случаи бесконтроль-ного расходования средств предприятия | |
| 7 | Контролируются ли сроки возврата в кассу подотчетных сумм? | Нет | У1 | Слабый внутренний контроль | |
| 8 | Принимаются ли меры к должностным липам по возмещению причиненного ущерба в связи с недостачами, хищениями и т. п.? | Имеют место случаи покрытия ущерба от недостач за счет чистой прибыли предприятия | У2 | Слабый внутренний контроль. Необходимо проверить результаты инвентаризации ценностей | |
| Б. Система учета | |||||
| 9 | Осуществляется ли выплата заработной платы сотрудникам готовой продукцией? | Такие выплаты в проверяемом периоде осуществлялись | У2 | Проверить правильность налогообложения по таким операциям | |
| 10 | Разработаны ли схемы организации и отражения на счетах расчетов с персоналом? | Определен только рабочий план счетов, схем нет | У2 | Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов | |
Продолжение таблицы 19
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| 11 | Как регулярно сопоставляются данные первичных документов, аналитического и синтетического учета по каждому виду расчетов с персоналом? | Выборочно в конце квартала | У3 | Следует провести выборочную провер-ку | |
После тестирования аудитор подготавливает программу проверки (табл. 20), в соответствии с которой осуществляет детальное изучение операций по каждому виду расчетов с персоналом.
Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат (премий, материальной помощи, подарков и т.д.) проверяется обычно выборочно. Для этого в выборку включаются данные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников (руководителей, специалистов, рабочих), по основным видам начислений (удельный вес которых, как правило, превышает 5 % от общей суммы заработной платы) и по разным временным периодам (обычно, за один месяц каждого квартала). Проверке подвергаются расчетные и платежные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы (табели, наряды и др.), на основании которых произведены начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов.
При повременной оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и соблюдения условий контрактов, а при сдельной – выполнение количественных и качественных показателей, правильность применения норм и расценок.
При проверке первичных документов устанавливается полнота заполнения всех реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за учет выполненных работ, отсутствие в документах подчисток, неоговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в них подставных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля устанавливаются ошибки в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.
Следует обратить особое внимание на правильность оформления и начисления различных выплат работникам. К ним относятся выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.), выплаты компенсирующего характера (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочную и др.), выплаты за непроработанное время (оплата очередных и дополнительных отпусков, по временной нетрудоспособности и др.), оплата простоев, брака и т. д.
Таблица 20 – Программа аудиторской проверки расчетов с персоналом
| № | Перечень процедур | Источники информации | ||
| А. Расчеты по оплате труда | ||||
| 1 | Оценка правильности оформления и начисления выплат сотрудникам по всем основаниям | Расчетно-пдатежные ведомости, на ряды, табели учета рабочего времени, штатное расписание | ||
| 2 | Проверка правильности удержания из заработной платы и других выплат подоходного налога, взносов в Пенсионный фонд и др. | Расчетно-платежные ведомости, журна-лы-ордера, машинограммы, приказы на материальную помощь | ||
| 3 | Проверка данных регистров учета расчетов с персоналом по оплате труда и сверка их со счетами Главной книги | Ведомости, журналы-ордера, машино-граммы, Главная книга | ||
| 4 | Проверка правильности корреспонден-ции счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда | Ведомости, журналы-ордера, машино-граммы | ||
| Б. Расчеты с подотчетными лицами | ||||
| 5 | Проверка данных регистров учета расчетов с подотчетными лицами, сверка их с данными Главной книги | Журналы-ордера, машинограммы, Глав-ная книга | ||
| 6 | Проверка обоснованности произведен-ных подотчетными лицами расходов, своевременности и полноты возврата неиспользованных подотчетных сумм | Авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, Кассовая книга | ||
| 7 | Проверка правильности учета норми-руемых расходов, произведенных подот-четными лицами, для целей налого-обложения | Журналы-ордера, машинограммы, аван-совые отчеты | ||
| 8 | Проверка правильности корреспонден-ции счетов по учету расчетов с подотчетными лицами | Ведомости, журналы-ордера, машино-граммы | ||
| В. Расчеты с персоналом по прочим операциям | ||||
| 9 | Оценка правильности документального оформления расчетов по прочим операциям | Договоры, расчетно-платежные ведо-мости, машинограммы, приказы | ||
| 10 | Проверка правильности налогообложе-ния прочих операций | Договоры, расчетно-платежные ведо-мости, приказы | ||
| 11 | Проверка данных регистров учета расчетов по прочим операциям и сверка их с данными Главной книги | Журналы-ордера, машинограммы, Глав-ная книга | ||
| 12 | Проверка правильности корреспонден-ции счетов по учету прочих операций | Ведомости, журналы-ордера, машино-граммы | ||
Аудитор должен учитывать, что начисление премий должно быть подтверждено приказом руководителя, предусмотрено в договоре, контракте или положении. Простои не по вине рабочего, оформленные листком о простое, оплачиваются не ниже 2/3 тарифной ставки разряда (оклада) работника-Доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий труда оформляются нарядом на сдельную работу, в котором указываются дополнительные технологические операции, не предусмотренные технологическим процессом. Листком на доплату подтверждаются выплаты за несоответствие фактических условий работы запланированным.