МОДУЛЬ ІІІ Тема 8. ПОДАТКОВЕ ПРАВО
Заняття 4
Податок на прибуток підприємств План
1. Загальна характеристика платників податку на прибуток підприємств.
2. Особливості об'єкта податку на прибуток підприємств.
3. Ставки податку на прибуток підприємств.
МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ
Студентам необхідно опрацювати Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» і визначити податок на прибуток підприємств як прямий, внутрішній податок із сукупного доходу та зупинитися на аналізі суб'єктів податку відповідно до ст. 2 Закону. Пам'ятати, що платниками податку є: з числа резидентів - суб'єкти підприємницької діяльності, бюджетні, громадські та інші підприємства, установи та організації, які здійснюють діяльність, спрямовану на отримання прибутку як на території України, так і за її межами; з числа нерезидентів - фізичні чи юридичні особи, створені у будь-якій організаційно-правовій формі, які отримують доходи з джерелом їх походження з України, за винятком установ та організацій, що мають дипломатичний статус або імунітет згідно з міжнародними договорами України або законом; філії, відділення та інші відокремлені підрозділи платників податку, що не мають статусу юридичної особи, розташовані на території іншої, ніж такий платник податку, територіальної громади, ведуть окремий облік своєї діяльності та мають банківський рахунок; постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи з джерел їх походження з України або виконують агентські (представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників.
Крім того, студенти мають дати загальну характеристику суб'єктам податку, визначеним в особливому порядку і пам'ятати, що:
- платниками податку на прибуток, одержаний від основної діяльності залізничного транспорту, є управління залізниці;
- платниками податку на прибуток, що одержаний не від основної діяльності залізничного транспорту, є підприємства залізничного транспорту та їх структурні підрозділи;
- Національний банк України та його установи (крім госпрозрахункових, що оподатковуються у загальному порядку) сплачують до Державного бюджету України суму перевищення валових доходів консолідованого балансу над валовими витратами та частиною валових витрат років, що передують звітному (у разі коли вони не відшкодовані валовими доходами таких років) після закінчення фінансового року;
- установи пенітенціарної системи та їхні підприємства, які використовують працю спецконтингенту, спрямовують доходи, отримані від діяльності, визначеної Міністерством внутрішніх справ України, на фінансування основної діяльності таких установ і підприємств, з включенням сум таких доходів до відповідних кошторисів їх фінансування, затверджених
Міністерством внутрішніх справ України,
Аналізуючи об'єкт податку на прибуток підприємств, слід керуватися змістом статей 3-8 Закону. Так, об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду на: суму валових витрат платника податку; суму амортизаційних відрахувань. Потрібно знати, що валовий дохід - це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами. Необхідно зрозуміти, що валовий дохід включає: загальні доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від реалізації цінних паперів [крім операцій з їх первинного випуску (розміщення) та операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації]; доходи від здійснення банківських, страхових та інших операцій з надання фінансових послуг, торгівлі валютними цінностями, цінними паперами, борговими зобов'язаннями та вимогами; доходи від спільної діяльності та у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів, процентів, роялті, володіння борговими вимогами, а також доходів від здійснення операцій лізингу (оренди); доходи, не враховані в обчисленні валового доходу періодів, що передують звітному, та виявлені у звітному періоді; доходи з інших джерел та від позареалізаційних операцій.
Студенти повинні звернути увагу, що з валового доходу виключаються: а) податку на додану вартість, отриманих (нарахованих) підприємством у складі ціни реалізації продукції (робіт, послуг), за винятком випадків, коли таке підприємство-отримувач не є платником податку на додану вартість, а також суми податків із доходів фізичних осіб, які відраховуються з виплат таких доходів і вносяться до бюджету в порядку, встановленому Законом України «Про оподаткування доходів фізичних осіб»; б) суми коштів або вартість майна, отримані платником податку як компенсація (відшкодування) за примусове відчуження державою іншого майна платника податку у випадках, передбачених законодавством; в) суми коштів або вартість майна, отримані платником податку за рішенням суду (господарського суду) як компенсація прямих витрат «бо збитків, що їх зазнав такий платник податку в результаті порушення його прав та інтересів, що охороняються законом, у разі якщо вони не були віднесені таким платником податку до складу валових витрат або відшкодовані за рахунок коштів страхових резервів; г) суми коштів у частині надмірно сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів), що повертаються або мають бути повернені платникові податку з бюджетів; ґ") суми коштів або вартість майна, що надходять платникові податку у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані таким платником податку, в тому числі грошові або майнові внески, згідно з договорами про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи; д) суми доходів органів виконавчої влади та органів місцевого самоврядування від надання державних послуг [видачі дозволів (ліцензій), сертифікатів, посвідчень, реєстрації, інших послуг, обов'язковість придбання яких передбачена законодавством], у разі зарахування таких доходів до відповідних бюджетів; є) кошти взаємного інвестування інвестиційних фондів та інвестиційних компаній; є) суми одержаного платником податку емісійного доходу; ж) доходи від спільної діяльності на території України без створення юридичної особи, дивіденди, отримані платником податку від інших платників податку; кошти або майно, що надходять у вигляді міжнародної технічної допомоги, яка надається іншими державами відповідно до міжнародних угод, що набрали чинності у встановленому законодавством порядку тощо.
Студенти повинні визначити поняття «валові витрати» відповідно до ст. 5 Закону як суму будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності. Рекомендуються звернути увагу, що до складу валових витрат, зокрема, включаються: суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, реалізацією продукції (робіт, послуг) і охороною праці; суми коштів або вартість майна, добровільно перерахованих (переданих) до Державного бюджету України чи бюджетів територіальних громад, до неприбуткових організацій, але не більше ніж п'ять відсотків оподатковуваного прибутку звітного періоду; сума коштів, перерахованих підприємствами всеукраїнських об'єднань осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, на яких працює за основним місцем роботи не менше 75 відсотків таких осіб, цим об'єднанням для проведення їхньої благодійної діяльності, але не більше 10 відсотків оподатковуваного прибутку; суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України «Про систему оподаткування», за винятком податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачених підпунктами 5.3.3, 5.3.4, та пені, штрафів, неустойок, передбачених пп. 5.3.5 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». Слід пам'ятати, що не включають до складу валових витрат витрати на: а) потреби, не пов'язані з веденням господарської діяльності (організація та проведення учт, презентацій, свят, розваг і відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків); б) придбання, будівництво, реконструкція, модернізація, ремонт, та інші поліпшення основних фондів, та витрати, пов'язані з видобутком корисних копалин; в) сплату вартості торгових патентів, яка враховується у зменшення податкових зобов'язань платника податку; г) сплату штрафів та/або неустойки чи пені за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду; ґ) здійснення прямих інвестицій, включно з виплатою емісійного доходу на користь емітента корпоративних прав; д) виплату дивідендів тощо.
Студенти повинні знати, що до валових витрат включаються: а) витрати платника податку на забезпечення найманих працівників спеціальним одягом, взуттям, обмундируванням, що необхідні для виконання професійних обов'язків, а також продуктами спеціального харчування за переліком, що встановлюється Кабінетом Міністрів України; б) витрати на придбання науково-технічної літератури і передплату спеціалізованих періодичних видань та оплату участі у наукових семінарах за основною діяльністю платника податку; в) витрати платника податку, пов'язані з професійною підготовкою або перепідготовкою за профілем такого платника податку фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах із таким платником податку, в українських закладах освіти; г) витрати на відрядження фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах із таким платником податку або є членами керівних органів платника податку, у межах фактичних витрат особи, яка відряджена, на проїзд (включно перевезенням багажу) як до місця відрядження і назад, так і за місцем відрядження, оплату вартості проживання у готелях (мотелях), а також включених до таких рахунків витрат на харчування чи побутові послуги (прання, чищення, лагодження та прасування одягу, взуття чи білизни), найм інших житлових приміщень, телефонних рахунків, оформлення закордонних паспортів, дозволів на в'їзд (віз), обов'язкового страхування, інших документально оформлених витрат, пов'язаних з правилами в'їзду та перебування у місці відрядження, включаючи будь-які збори і податки, що підлягають сплаті у зв'язку зі здійсненням таких витрат; ґ) витрати платника податку на утримання та експлуатацію об'єктів соціальної інфраструктури.