Учет прибылей и убытков
Конечный финансовый результат учитывается на активно-пассивном счете 99 "Прибыли и убытки". По дебету отражаются расходы, потери (убытки), а по кредиту доходы (прибыль) организации. Ежемесячно на счет 99 поступает прибыль или убыток от видов деятельности [со счета 90 субсчет 9 "Прибыль (убыток) от реализации"]. На счете 90 "Реализация" сопоставляются доходы от реализации (выручка от реализации) по К-ту сч. с расходами. Если доходы будут больше суммы расходов на счете 90, то делается запись: Д-т 90-9 "Прибыль/убыток от реализации" К-т 99 "Прибыли и убытки".
Если на счете 90 дебетовый оборот превысил кредитовый, то на сумму убытка счет 90 закрывается ежемесячно: Д-т 99 "Прибыли и убытки" К-т 90-9 "Прибыль/убыток от реализации".
На счет 99 "Прибыли и убытки" переносится сальдо операц. доходов и расходов за отчетный месяц со счета 91-9 "Сальдо операц. доходов и расходов", а также сальдо внереализаци. доходов и расходов за отчетный месяц со счета 92-9 "Сальдо внереализац. доходов и расходов".
По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются также начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на недвижимость; налог на прибыль и доходы; штрафы, пени за нарушение налогового законодательства (кроме санкций за нарушение хозяйственных договоров).
Записи по счетам по данному перечню платежей в бюджет
Д-т 99 К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам",
а за нарушения по социальному страхованию: Д-т 99 К-т 69.
По окончании отчетного года при составлении годовой бух. отчетности счет 99 закрывается заключительной записью декабря и сумма чистой прибыли (убытка) отч. года отражается по Д-ту (К-ту) сч. 99 и К-ту (Д-ту) активно-пассивного счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Средства на счете 84 появляются после окончания отчетного года за счет проведения реформации баланса: Д-т 99 К-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Но если прибыли прошлых лет уже нет, а есть прибыль текущего отчетного года и есть необходимость в ее расходовании, го учредители своим решением на общем собрании могут уполномочить руководителя организации финансировать необходимые мероприятия, т.е. хоз. операции за счет оборотных средств. В этих случаях израсходованные суммы списываются в Д-т сч. 92 "Внереализац. доходы и расходы", а он в свою очередь закрывается ежемесячно счетом 99.
Счет 98 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отч. периоде, но относящихся к буд. отч. периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.
К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета: 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"; 98-2 "Безвозмездные поступления"; 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы"; 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и баланс. стоимостью по недостачам ценностей" и др.
По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящиеся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся. Аналитический учет по субсчету 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" ведется по каждому виду доходов.
На субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.
Аналитический учет по счету 98-2 ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей. По кредиту субсчета 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" в корреспонденции с дебетом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию с них судом. Одновременно делается запись: Д-т 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба К-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
46. Изложить порядок учёта финансовых вложений
Учет фин. вложений в акции. Для учета и движения инвестиций в акции акционерных обществ, а также в уставные фонды др. организаций используется субсчет 58-1 "Паи и акции". Все имущество организации, в том числе ценные бумаги, должно учитываться по фактической себестоимости.
Записи по счетам для учета акций будут следующие:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Перечисление денежных средств для оплаты за акции | 76 | 51 |
| Перечислены вознаграждения посреднической организации | 76 | 51 |
| Списываются расходы по приобретению акций | 58-1 | 76 |
| Оприходованы акции по цене продавца (эмитента) | 58-1 | 76 |
| Безвозмездное поступление акций | 58-1 | 92-1 |
| Начисление дивидендов по акциям | 76-4 | 91-1 |
| Поступление дивидендов | 51,52 | 76-4 |
| Курс. разницы при получении дивидендов в инвалюте (положительные разницы) | 76 | 98-1 |
| Начисление депозитарию за хранение акций | 91-2 | 76 |
| Перечисление депозитарию | 76 | 51 |
| Списание учетной (балансовой) стоимости акции при ее продаже | 91-2 | 58-1 |
| Оприходование доходов от продажи акций | 51 | 91-1 |
| Перечисление вознаграждения посреднической организации | 91-2 76 | 76 51 |
| Получение прибыли от продажи акций | 91-9 | 99 |
| Получение убытка от продажи акций | 99 | 91-9 |
| Дополнит.выпуск акций, распределяемый среди акционеров, за счет собств. средств | 83 | 80 |
| Увеличение УФ путем подписки на акции (дополнительный выпуск акций) | 75-1 | 80 |
| Внесение денежных средств в счет подписки на акции доп. выпуска для членов АО | 50,51,52 | 75-1 |
| Разница между ценой реализации и номинальной стоимостью акций, размещенных среди акционеров при создании акционерного общества | 50,51,52 | 83 |
Говоря о выкупе акций на баланс акционерного общества, следует отметить, что такой выкуп производится с целью уменьшения УФ: Д-т 80 К-т 81 "Собственные акции (доли)".
Вторая цель выкупа акций — дальнейшая их реализация, перепродажа: Д-т 50, 51 К-т 91-1 - поступление денежных средств за реализованные акции в части фактических затрат при их выкупе;
Д-т 50, 51 К-т 92-1 - разница между учетной стоимостью выкупленных акций и стоимостью акций после их перепродажи; Д-т 91-2 К-т 81 - списание фактических затрат при выкупе акций в тех случаях, когда имела место реализация акций собственного выпуска.
Если акции поступают в кассу организации для хранения, то составляются приходный кассовый ордер на поступление денежных документов: Д-т 50 "Касса" субсчет 3 "Денежные документы" К-т 51 "Расчетный счет" или же с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Учет финансовых вложений в облигации
Облигация - это долговая ценная бумага, по которой эмитент обязуется возместить владельцу облигации ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента, если иные условия не установлены.
Долговые ценные бумаги покупаются по рыночному курсу с учетом спроса и предложения, а выкупаются (погашаются) по номинальной цене. У инвестора (покупателя облигаций) облигации учитываются на субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги". В своей учетной политике каждая организация должна предусмотреть периодичность, с которой списывается разница между фактич. себестоимостью облигации и номин. ценой облигации.Если организация явл. профессиональным участником рынка ценных бумаг, тогда вместо счета 91 "Операционные доходы и расходы" используется счет 90 "Реализация".
Учет финансовых вложений в депозитные сертификаты
Депозитный сертификат - ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада в банк и права вкладчика (юридического лица, индивидуального предпринимателя) на получение в установл. срок суммы вклада и %% по нему в банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале данного банка. Проценты могут выплачиваться ежемесячно или же только при погашении сертификата. Сертификаты могут быть только именными и выпускаться только в бел. рублях.
Учет депозитных сертификатов ведется также, как и по всем долговым ценным бумагам на субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги": Д-т 58-2 К-т 51 - приобретение депозитного сертификата; Д-т 51 К-т 91-1 - получение процентов по сертификату (операц. доходы); Д-т 91-2 К-т 58-2 - погашение сертификата по номинальной стоимости; Д-т 51 К-т 91-1 - получение суммы вклада (депозита) вместе с положенными %%.
Учет финансовых вложений в векселя
Вексель является долговой ценной бумагой, по кот. векселедатель обязан уплатить при наступлении срока оплаты опред. сумму владельцу векселя (векселедержателю) или же третьему лицу..В зависимости от формы дохода бывают векселя процентные и дисконтные.
Товарные векселя учитываются на субсчете 62-3 "Векселя полученные". Финансовые же векселя как долговые ценные бумаги учитываются на активном субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" по фактическим затратам инвестора.