Оподаткування в Україні навчальний посібник (стр. 48 из 95)

Сума коштів, перерахованих підприємствами всеукраїнських об'єднань осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, на яких працює за основним місцем роботи не менше 75% таких осіб, цим об'єднанням для проведення їх благодійної діяльності, але не більше 10% оподатковуваного прибутку попереднього звітного періоду

Суми коштів, внесені до страхових резервів у порядку, передбаченому чинним законодавством

Суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України "Про систему оподаткування” (окрім тих, що прямо не визначені у переліку податків, зборів (обов'язкових платежів), визначених зазначеним Законом), включаючи акцизний збір та рентні платежі, а також збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, за винятком податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачених підпунктами 5.3.3, 5.3.4, та пені, штрафів, неустойок, передбачених підпунктом 5.3.5 цієї статті

Суми витрат, не віднесені до складу валових витрат минулих звітних податкових періодів у зв'язку зі втратою, знищенням або зіпсуванням документів, установлених правилами податкового обліку, та підтверджених такими документами у звітному податковому періоді

Суми витрат, не враховані в минулих податкових періодах у зв'язку з допущенням помилок, виявлених у звітному податковому періоді в розрахунку податкового зобов'язання

Суми безнадійної заборгованості в частині, що не була віднесена до валових витрат, у разі коли відповідні заходи щодо стягнення таких боргів не привели до позитивного наслідку

Суми витрат, пов'язаних із поліпшенням основних фондів у межах, установлених підпунктом 8.7.1 цього Закону, і суми перевищення балансової вартості основних фондів та нематеріальних активів над вартістю їх продажу, визначені в порядку, установле ному статтею 8 цього Закону

Інші витрати, передбачені чинним законодавством

Витрати, що включаються до складу валових витрат частково

№ Зп	Види витрат	Обмеження
і	2	3
і	Вартість спецодягу, взуття, обмундирування, продуктів харчування, необхідних для виконання професійних обов'язків найманими працівниками	Згідно з переліком Кабінету Міністрів України
2	Вартість витрат з науково-технічного забезпечення господарської діяльності (література, винахідництво, раціоналізаторство)	За основною діяльністю підприємства
3	Витрати платника податку, пов’язані з професійною підготовкою, навчанням, перепідготовкою або підвищенням кваліфікації осіб, які перебувають у трудових відносинах з таким платником податку; витрати на навчання та (або) професійну підготовку у вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладах інших осіб, які не перебувають з таким платником податку у трудових відносинах, але уклали з ним письмову угоду (договір, контракт) про взяті ними зобов’язання відпрацювати у платника податку після закінчення вищого або професійно-технічного навчального закладу та отримання спеціальності (кваліфікації) не менше трьох років; витрати на організацію навчально-виробничої практики за профілем основної діяльності платника податку або в структурних підрозділах, що забезпечують його господарську діяльність, осіб, які навчаються у вищих та професійно-технічних навчальних закладах	До 3 % фонду оплати праці звітного періоду
4	Витрати гарантійного ремонту (обслуговування) або гарантійні заміни товарів, проданих платником податку, вартість яких не компенсується за рахунок покупців таких товарів	У межах суми, яка відповідає рівню гарантійних замін, прийнятих платником, але не вища 10% від сукупності вартості таких товарів, за якими не закінчився строк гарантійного обслуговування
5	Витрати на рекламу, організацію презент-тацій і свят з рекламною метою	Не більше 2% від оподатковуваного прибутку за попередній звітний (податковий) рік

1	2	3
6	Витрати на відрядження	Окрім витрат, не підтверджених документально, і витрат, не пов’язаних із господарською діяльністю
7	Сума витрат на оплату праці (основна, додаткова, інші види заохочень і виплат)	Окрім податків на доходи фізичних осіб та сум матеріальної допомоги, що не підлягають оподаткуванню
8	Суми відрахувань на обов’язкове державне пенсійне страхування, інші соціальні витрати	Окрім добровільних внесків до пенсійного рахунку

При веденні податкового обліку (Закон № 283 cm. 11 п. 11.2) датою збільшення валових витрат є дата першої з подій:

- або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а у разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платнику податку;

- або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

Датою збільшення валових витрат платника податку при здійсненні ним операцій з особами, які не є звичайними платниками податку на прибуток (нерезиденти, платники єдиного податку, пов’язані особи тощо), є дата оприбуткування товарів, а для робіт (послуг) - дата їх фактичного отримання від таких осіб, незалежно від наявності їх оплати

Згідно з чинним законодавством (Закон №з 283 ст. 5.4 -5.9) при визначенні об’єкта оподаткування необхідно враховувати зміну (приріст, убуток) балансової вартості покупних матеріалів, сировини, комплектувальних виробів та напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві та в залишках готової продукції'.

Для платників податку на прибуток можна визначити такий порядок відображення в податковому обліку приросту (убутку) балансової вартості:

1. Визначення розміру (оцінки) балансової вартості запасів.

Пунктом 4.9. Порядку складання декларації про прибуток підприємства, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 08.07.1997 р. №з 214 (у редакції наказу від 21.01.1998 р. №з 37) установлено, що балансова вартість запасів включається в податковому обліку за оцінкою, що проводиться в порядку, установленому Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 „Запаси”, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 р. №з 246.

Відповідно до пунктів 8-9 Положення придбані (отримані) або вироблені запаси зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.

Первісною вартістю запасів, які придбані за плату, є собівартість запасів, що складається з фактичних витрат, безпосередньо пов’язаних із придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.

2. Визначення впливу уцінки (дооцінки) запасів згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Якщо платник податку приймає рішення про уцінку (дооцінку) запасів згідно з правилами бухгалтерського обліку, то така уцінка (дооцінка) з метою податкового обліку не змінює балансову вартість запасів та валові доходи або валові витрати такого платника податку, пов’язані з придбанням таких запасів.

3. Вибір методу оцінки вибуття запасів.

З метою податкового обліку платник податку за своїм вибором здійснює оцінку вибуття запасів за одним з таких методів бухгалтерського обліку, визначених у відповідному стандарті:

- ідентифікованої вартості відповідної одиниці запасів;

- середньозваженої вартості однорідних запасів;

- вартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);

- нормативних затрат;

- ціни продажу запасів (виключно для запасів, що реалізуються через роздрібну торгівлю).

Для всіх одиниць податкового обліку запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання, застосовується тільки один із наведених методів.

У разі обрання платником податку методу оцінки вартості вибуття запасів зміна такого методу протягом податкового року для цілей податкового обліку не дозволяється.

4. Визначення приросту (збитку) балансової вартості запасів.

Механізм визначення приросту (убутку) балансової вартості

запасів та його вплив на об’єкт оподаткування наведено на рис. 6.9

У разі, коли після продажу товарів (робіт, послуг) здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи перерахунок на випадок повернення проданих товарів чи права власності на такі товари (результати робіт, послуг) продавцю, платник податку -продавець та платник податку - покупець здійснюють відповідний перерахунок валових доходів або валових витрат (балансової вартості основних фондів) у звітному періоді, в якому сталася така зміна суми компенсації

Рис. 6.9. Схема розрахунку приросту (убутку) балансової вартості товарно-матеріальних цінностей платника податку

При визначенні об’єкта оподаткування податку на прибуток враховуються амортизаційні відрахування, методика визначення яких відрізняється від нарахування амортизації за нормами бухгалтерського обліку_

У податковому обліку амортизація основних фондів і нематеріальних активів - це поступове віднесення витрат на їх придбання, виготовлення або поліпшення, на зменшення скоригованого прибутку платника податку у межах норм амортизаційних відрахувань, встановлених ст. 8 Закону № 283