Використання наступного способу оподаткування доходів від підприємницької діяльності - сплати фіксованого податку (шляхом придбання патенту) - пов’язане з такими умовами: у трудових відносинах із підприємцем - фізичною особою перебуває не більше 5 осіб; валовий дохід підприємця не повинен перевищувати 7 тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян протягом 12 календарних місяців, що передують місяцю придбання патенту; суб’єкт підприємницької діяльності може здійснювати торгівлю товарами та надавати відповідні послуги і сплачувати ринковий збір.
Вказаний спосіб оподаткування передбачає також встановлення граничного розміру фіксованого податку: від 20 грн. до 100 грн. за календарний місяць для громадян, які здійснюють підприємницьку діяльність самостійно. Таким чином, можна легко порівняти суму сплачених податків і платежів за минулий рік із сумою, яку необхідно буде сплачувати за рік. Патент видається строком від 1 до 12 календарних місяців за вибором платника фіксованого податку. За умови застосування підприємцем праці найманих робітників розмір фіксованого податку збільшується на 50% за кожну особу. Порядок оподаткування фіксованим податком наведено в табл. 8.1
Порядок сплати приватними підприємцями фіксованого податку
327
| Платники податку | Ставка | Строки сплати | Форма та порядок видачі свідоцтва | Оподаткування | Облік доходів та витрат, звітність | Застосування РРО і РК | Відповідальність |
| і | 2 | 3 | 4 | 5 | в | 7 | 8 |
| - громадяни, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи та у трудових відносинах з якими знаходиться, включаючи членів їх сімей, не більше п’яти осіб; -особи, валовий дохід яких від самостійного здійснення підприємницької діяльності або з використанням найманої праці за останні 12 місяців, | Встановлюється відповідною місцевою радою залежно від територіального розташування місця торгівлі і не може бути менше ніж 20 грн. та більше ніж 100 грн. за календарний місяць. Для одержання патенту на всій території України фіксований | Сплачуєть ся громадянином -платником податку до відповідного місцевого бюджету за місцем його проживання | Для одержання патенту платник подає до податкового органу заяву, складену в довільній формі, яка містить інформацію про: - місце здій-нення підприємницької діяльності; - перелік осіб, які перебувають 3 ним у трудових відносинах; - ідентифікаційні номери, а також інформацію про доходи платника фіксованого податку від здійснення | Платник фіксованого податку, особи, які перебувають з ним у трудових відносинах, а також члени його сім’ї, які беруть участь у підприємницькій діяльності, звільняються від сплати нарахувань на фонд оплати праці, збору на обов’язкове соцстрахування, збору до Фонду соціального захисту інвалідів, та придбання торгового патенту | Платник фіксованого податку звільняється від ведення обов’язкового обліку доходів і витрат. Податковому органу надаються декларації за наслідками кожного звітного кварталу, а також звітного року у строки, визначені законом (протягом 40 календарних Днів) | Не застосовується, якщо такі суб’єкти не здійснюють продаж підакцизних товарів (крім пива на розлив), за умови ведення такими особами книг обліку доходів і витрат (п.6, ст.9 Закон №265**). Якщо здійснюється продаж підакцизних товарів (як окремо, так і | Патент може бути скасований (із вилученням)за рішенням керівника податкового органу до закінчення строку його дії у разі, якщо: - за дорученням або від імені платника торгівля здійснюється торговою особою, відомості про яку не внесені до патенту, підприємець позбавляється права застосовувати фіксовану ставку податку протягом 12 календарних |
328
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | в | 7 | 8 |
| що передують місяцю придбання патенту, не перевищує семи тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів: 7000 х х 17= 119 тис. грн.), а також громадяни, які є платниками ринкового збору | податок встановлюється в розмірі 100 грн. У разі використання найманої праці ставка збільшується на 50% за кожну особу | підприємницької ДІЯЛЬНОСТІ за останні 12 місяців або про неотримання таких доходів. Податковий орган зобов’язаний видати патент протягом 3-х робочих днів в'щ дня прийняття заяви. Патент видається на строк від 1 до 12 календарних місяців за вибором платника фіксованого податку. У разі зміни розміру фіксованого податку перерахунок його не здійснюється | Платник не звільняється від зобов’язань нарахування, утримування і перерахування, до бюджету податку з доходів, виплачених найманим працівникам | разом із непідакциз-ними), то використовується РК і КОРО (п. 1 Переліку № 1336). | місяців та сплачує штраф у розмірі повної суми фіксованого податку в розрахунку за один місяць за кожну особу; - здійснює торгівлю лікеро-горілчаними та тютюновими виробами. У цьому випадку платник притягається до відповідальності згідно з законодавством України. |
‘Декрет Кабінету Міністрів України від 26.12.1992 р. Р. IV „Про прибутковий податок з громадян” (зі змінами та доповненнями).
“ Закон України від 06.07.1995р. № Zb5l95 - ВР „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” (у редакції Закону від 01,06.2000р. №1776 - III).
8.2. Єдиний податок та його основні елементи. Особливості застосування спрощеної системи оподаткування юридичними та фізичними особами - суб’єктами підприємницької діяльності
Єдиний податок для суб’єктів малого бізнесу запроваджено з 19 вересня 1999 р. Указом Президента України від 28.06.99 № 746/99 „Про внесення змін до Указу Президента України від 03.07.1998р. №в 727/98 „Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва" та Законом України від 19.10.2000 р. №в 2063 -III „Про державну підтримку малого підприємництва”. Указом №в 727 встановлено порядок оподаткування доходів суб’єктів малого бізнесу -юридичних осіб (табл. 8.2)
Таблиця 8.2
Порядок оподаткування доходів суб’єктів малого бізнесу - юридичних осіб
| Платники податку, об’єкт оподатку вання | Дія цього Закону не поширюється | Ставка | Строки сплати | Зарахування до бюджетів | Від- пові- даль ність |
| і | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| -суб'єкти | - на суб'єктів | для | - юридичні | - юридичні | згідно з |
| підприєм- | підприємницької | юридичних | особи | особи пере- | Законом |
| ницької | діяльності, на яких | осіб - суб‘єктів | щомісячно | раховують | України |
| діяльності | поширюється дія | підприємниць- | перерахо- | на окремий | від |
| будь-якої | Закону «Про | кої діяльності | вують | рахунок | 21.12.2000 |
| організа- | патентування | складає: | суми | відділень | № 2181-111 |
| ційно-пра- | деяких видів | - 6% суми ви- | єдиного | Державного | |
| вової | підприємницької | ручки від | податку | казначейства | |
| форми та | діяльності» у | реалізації | не пізніше | України 100%, | |
| форми | частині придбання | продукції | 20 числа | а наступного | |
| власності | спеціального | (товарів, | місяця, | дня після | |
| (у т.ч. ті, | торгового патенту; | робіт, послуг) | наступного | надходження | |
| які здій- | - на довірчі това- | без ураху- | за тим, в | цих коштів | |
| снюють | риства, страхові | вання акциз- | якому | вони пере- | |
| свою | компанії, банки, | ного збору в | одержано | раховують: | |
| діяльність | інші фінансово- | разі сплати | виручку | - до місце- | |
| у галузі | кредитні та небан- | ПДВ згідно з | вого бюд- | ||
| сільського | ківські фінансові | Законом | жету - 43%; | ||
| господарс- | установи; | України «Про | - до Пенсій- | ||
| тва), в яких | - несуб‘єкти під- | податок на | ного фонду | ||
| за рік | приємницької | додану | України - 42%; | ||
| середньо- | діяльності, які про- | вартість»; | - на обов'яз- | ||
| облікова | водять свою діяль- | - 10% суми | кове соціаль- | ||
| чисельність | ність у сфері | виручки від | не страху- | ||
| працюю- | грального бізнесу, | реалізації | вання -15%. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| чих за звітний період (календар ний рік) не перевищу є 50 осіб; - обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 1 млн. грн. | здійснюють обмін іноземної валюти, які є виробниками та імпортерами підакцизних товарів; - на суб'єкти підприємницької діяльності, у статутному фонді яких частка вкладів, що належить юридичним особам -засновникам та учасникам цих суб'єктів, що не є суб'єктами малого підприємництва, перевищує 25% | продукції (товарів, робіт, послуг) без урахування акцизного збору, в разі включення ПДВ до сплати єдиного податку |
Отже, застосовувати таку систему оподаткування можуть не всі суб’єкти малого бізнесу, а тільки ті, які відповідають певним критеріям. Зокрема, у юридичних осіб, які бажають сплачувати єдиний податок, обсяг виручки від реалізації' продукції за рік не повинен перевищувати 1 млн. грн., а середньооблікова чисельність працюючих - 50 осіб.