Оподаткування в Україні навчальний посібник (стр. 49 из 95)

Під терміном "основні фонди" слід розуміти матеріальні цінності, що призначаються платником податку для використання в господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів із дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, вартість яких перевищує 1000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом

Витрати на придбання будь-яких матеріальних цінностей, вартість яких не перевищує 1000 гривень, що призначені для використання в господарській діяльності платника податку, включаються до складу валових витрат платника податку в загальному порядку.

Витрати підприємства на придбання, виготовлення або поліпшення основних фондів і нематеріальних активів можна поділити на такі групи:

Рис. 6.10. Витрати підприємства на придбання, виготовлення або поліпшення основних фондів і нематеріальних активів

Рис. 6.12. Склад витрат, що не підлягають амортизації

* Під терміном "невиробничі фонди" слід розуміти капітальні активи, що не використовуються у господарській діяльності платника податку.

Приклад:

На 01.01 поточного року на балансі підприємства числяться основні фонди, сукупна балансова вартість яких дорівнює 110000 грн., у тому числі:

1 група - будівля, балансова вартість якої дорівнює 60 000 грн.;

2 група - автомобіль, балансова вартість якого дорівнює 40 000 грн.;

4 група - комп’ютер, балансова вартість якого дорівнює 10 000 грн.

У першому кварталі поточного року понесені витрати на ремонт основних фондів у сумі 12500 грн., у тому числі:

на ремонт будівлі - 6500 грн.;

на ремонт автомобіля - 4000 грн.;

на ремонт комп’ютера - 2000 грн.

Розподіл понесених витрат між валовими витратами підприємства та балансовою вартістю основних фондів у податковому обліку буде здійснюватися таким чином :

Згідно з чинним законодавством до валових витрат можна віднести вартість ремонту в межах 10% балансової вартості відповідних груп (об’єктів) на початок звітного періоду, тобто 11000 грн. Сума витрат на ремонт, яка перевищує 10%-вий ліміт -1500 грн. (12500-11000=1500 грн.), підлягає віднесенню на збільшення балансової вартості груп основних фондів 2, 4 та окремого об’єкта 1-ої групи основних фондів.

Частка витрат по кожній групі основних фондів у загальному обсязі витрат на ремонт основних фондів становить:

1 група - 6500/12500 = 0,52;

2 група - 4000/12500 = 0,32;

4 група - 2000 /12500 = 0,16.

Таким чином, балансова вартість основних фондів станом на початок другого кварталу збільшиться:

1 група - на 780 грн. (0,52 * 1500);

2 група - на 480 грн. (0,32 * 1500);

4 група - на 240 грн. (0,16 * 1500)

З метою нарахування амортизаційних відрахувань основні фонди поділяються на такі групи:

- група 1 - будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, у тому числі жилі будинки та їх частини (квартири і місця загального користування), вартість капітального поліпшення землі;

- група 2 - автомобільний транспорт та вузли (запасні частини) до нього; меблі; побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, інше конторське (офісне) обладнання, устаткування та приладдя до них;

- група 3 - будь-які інші основні фонди, не включені до груп 1, 2 і 4;

- група 4 - електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, пов’язані з ними засоби зчитування або друкування інформації, інші інформаційні системи, комп’ютерні програми, телефони (у тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість малоцінних товарів (предметів)

Суми амортизаційних відрахувань звітного кварталу, щодо якого проводяться розрахунки (розрахунковий квартал), визначаються шляхом застосування норм амортизації' до балансової вартості груп основних фондів на початок такого розрахункового кварталу

Балансова вартість групи основних фондів (окремого об’єкта основних фондів групи 1) на початок розрахункового кварталу визначається за формулою:

Б(а) = Б(а-1) + П(а-1) - В(а-1) - А(а-1),

де Б(а) - балансова вартість групи (окремого об’єкта основних фондів групи 1) на початок розрахункового кварталу;

Б(а-1) - балансова вартість групи (окремого об’єкта основних фондів групи 1) на початок кварталу, що передував звітному;

П(а-1) - сума витрат, понесених на придбання основних фондів, здійснення капітального ремонту, реконструкцій, модернізацій та інших поліпшень основних фондів, що підлягають амортизації, протягом кварталу, що передував розрахунковому;

В(а-1) - сума виведених з експлуатації основних фондів (окремого об’єкта основних фондів групи 1) протягом кварталу, що передував розрахунковому;

А(а-1) - сума амортизаційних відрахувань, нарахованих у кварталі, що передував розрахунковому

Норми амортизаційних відрахувань за групами основних фондів у розрахунку на квартал наведено у таблиці 6.2

Норми амортизаційних відрахувань за групами основних фондів

Таблиця 6.2

Основні виробничі фонди	Норми (%)
1 група	2
2 група	10
3 група	6
4 група	15

Рис. 6.13. Порядок ведення обліку балансової вартості основних фондів

Для амортизації нематеріальних активів застосовується лінійний метод, за яким кожен окремий вид нематеріального активу амортизується рівними частками, виходячи з його первісної вартості з урахуванням індексації' згідно з підпунктом 8.3.3 закону протягом строку, що визначається платником податку самостійно, виходячи зі строку корисного використання таких нематеріальних активів або строку діяльності платника податку, але не більше 10 років безперервної експлуатації

Амортизаційні відрахування провадяться до досягнення залишковою вартістю нематеріального активу нульового значення

6.3. Порядок обчислення та сплати податку на прибуток

Рис. 6.14. Порядок визначення податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету

При розрахунку податку на прибуток необхідно враховувати податкові пільги. Згідно з чинним законодавством, з податку на прибуток передбачено ряд пільг, основними з яких є:

- звільнення від оподаткування прибутку підприємств (організацій) громадських організацій інвалідів, де чисельність постійно працюючих інвалідів не менше 50% від загальної чисельності працюючих, за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів складає у звітному періоді не менше 25% суми загальних витрат на оплату праці, що відносяться до складу валових витрат виробництва, згідно з рішенням міжвідомчої комісії;

- звільнення від оподаткування прибутку від продажу на митній території України спеціальних продуктів дитячого харчування власного виробництва, спрямованого на збільшення обсягів виробництва та зменшення роздрібних цін таких продуктів (перелік установлено КМУ);

- звільнення від оподаткування прибутку видавництв, видавничих організацій, підприємств поліграфії, отриманого ними від діяльності з виготовлення на території України книжкової продукції, крім продукції еротичного характеру (тимчасово, до 1 січня 2009 року)

З податку на прибуток установлено такі податкові періоди: календарний квартал, півріччя, 3 квартали, рік; для сільгоспвиробників -тільки рік. Платники податку на прибуток повинні подавати декларацію за звітний період.

Граничний термін подання декларації за звітний період -протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду (кварталу).

Для платників з річним податковим періодом строк подання декларації - 60 днів після закінчення року.

Гоаничний термін сплати податку - протягом 10 календарних днів, наступних за граничним терміном, установленим для подання податкової декларації.

Сплату авансового внеску при виплаті дивідендів передбачено під час або до їх виплати; податок на доходи нерезидентів утримується при їх сплаті

Ключові терміни і поняття

Податок на прибуток підприємств;консолідований податок на прибуток підприємств, платники податку на прибуток підприємств, валовий дохід, приріст (убуток) балансової вартості, амортизаційні відрахування, групи основних фондів та нематеріальних активів, ставки податку на прибуток підприємств, податковий період з податку на прибуток підприємств, скоригована сума валового доходу, валові витрати, операції' особливого складу

Питання для самоконтролю знань

1. Відповідно до Закону України "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств” від 24.12.2002 р. № 349-IV дайте визначення таких понять: валові доходи, скоригований валовий дохід, валові витрати, об'єкт оподаткування, платники податку.

2. Нагадайте основні ознаки податку на прибуток підприємств. Визначте його переваги та недоліки.

3. Охарактеризуйте призначення і роль податку на прибуток підприємств.

4. Охарактеризуйте пільги щодо податку на прибуток підприємств та їх спрямованість.

5. Який механізм обчислення і сплати податку на прибуток підприємств установлено чинним податковим законодавством ?

6. Яким чином відобразити в податковому обліку таку операцію:

Торгове підприємство до дня свого ювілею для всіх працівників придбало подарунки. Подарунки вручали кожному працівнику в день святкування ювілею (як одноразове заохочення).