Экономика и предпринимательство в социально-культурном сервисе и туризме (стр. 53 из 70)
Дифференциация издержек методом максимальной и минимальной точки. Чем меньше в гостинице находится гостей, тем меньше будет доля переменных издержек и, соответственно, больше постоянных, и наоборот: чем больше гостей, тем больше будет доля переменных издержек и, соответственно, меньше постоянных. Алгоритм дифференциации издержек по данному методу следующий. Сначала определим ставку переменных затрат. Для этого построим вспомогательную таблицу, для чего из всей совокупности данных выберем два периода с наибольшим и наименьшим числом гостей (количеством койко-ночей). Для рассматриваемого примера это июль и декабрь. Соответствующую информацию перенесем в таблицу (табл. 8.4).
На основании расчетов, приведенных в таблице, определим ставку переменных издержек по следующей формуле:
Л V
Ь =-------- = 5100/(0,4615 ■ 1300) = 8,5 руб./койко-ночь,
^пер =6*тах =11051 руб.
 |  |
 |
Дифференциация издержек графическим (статистическим) методом.
Графический метод основан на использовании принципов корреляционного анализа, но сами коэффициенты корреляции здесь не определяются. Алгоритм дифференциации издержек следующий. Построим график совокупных издержек гостиницы 2^т— зависимости общих затрат электроэнергии от заполняемости гостиницы. Осуществим аппроксимацию данных и на графике проведем линию, которая наилучшим образом соответствует всем точкам. Точка пересечения с осью У и будет соответствовать величине постоянных затрат (рис. 8.10).
Для рассматриваемого примера 2П0СГ = 28 000. Тогда ставка переменных затрат рассчитывается по формуле:
Ъ = (Уср - гпосТ)/хср= (36175 - 28000)/979 = 8,35 руб./койко-ночь. В аналитической форме общие затраты на электроэнергию
2общ= 28 000 + 8,35х.
Дифференциация издержек методом наименьших квадратов. Этот метод дифференциации затрат является наиболее точным, поскольку здесь используются все данные о совокупных издержках и рассчитываются коэффициенты аи Ь. Для расчета этих коэффициентов необходимо построить таблицу (табл. 8.5).
Ставку переменных затрат Ь можно рассчитать по формуле:
XX*,--*)(*/-?) 3 878 750 о, , . „
=1(*<-*)2=~^ТШ=руб-/коико"ночь-
*»1 С
Переменные затраты в расчете на среднемесячную заполняемость го
стиницы;!:|;/
2^ = 9,3-979 = 9104,7 руб.||
:;]!;:,
Тогда общие постоянные затраты:-;-
7П0СТ = 36 175 - 9104,7 = 27 070,3 руб.М
В аналитической форме общие затраты на электроэнергию |
2^ш = 27 070,3+ 9,3*. |
Если гостиничное предприятие, кроме основной своей деЯ-«
тельности — оказания услуг по проживанию, занимается и друга-!
ми видами бизнеса, то, после того как было осуществлено разде-
ление затрат на постоянные и переменные (любым из предложен
ных способов), руководству гостиничного предприятия необхо
димо приступить к следующему этапу: распределению постоян^
ных затрат между направлениями этой деятельности. Это необхо
димо сделать для того, чтобы правильно оценить эффективности
каждого направления деятельности и, соответственно, работу всей
гостиницы в целом.■!■'■
■ 216:|
Для распределения постоянных затрат между различными видами деятельности или различными работами и услугами можно применять несколько методов.
Самый простой метод — это разделение постоянных затрат равными частями между всеми направлениями деятельности гостиницы (работами, услугами).
где 2П0СТ. — постоянные затраты, приходящиеся на /-е направление деятельности, где /= 1, ..., п; 2П0СТ — общие постоянные затраты; п — количество направлений деятельности (работ, услуг).
Но так можно поступать только в тех случаях, когда все направления деятельности (работ, услуг) дают примерно одинаковые финансовые результаты.
Другой метод предполагает разделение постоянных затрат пропорционально общей себестоимости или общей выручке:
7 С7 V
у _ -^пост^/7 _ постк/
Аа Ч2-, У*
1/
где С,- — себестоимость продукции (услуг) 1-го направления деятельности (работ, услуг); V,- — выручка от реализации продукции (услуг) /-го направления деятельности (работ, услуг).
Наиболее правильным является подход, при котором разделение постоянных затрат осуществляется пропорционально годовому маржинальному доходу с каждого направления деятельности (работ, услуг). Это объясняется тем, что маржинальный доход состоит из той части постоянных издержек, которая приходится на данное направление деятельности, и доли прибыли, получаемой гостиницей от этого направления деятельности:
7 М
7 — ПОСТ1"!
пост' ~ 2>/ '
где М1— маржинальный доход, получаемый гостиницей от /-го направления деятельности.
На условном примере рассмотрим различные методы разделения затрат между видами деятельности (работами, услугами) предприятия.
Пример. Условная гостиница кроме проживания оказывает своим гостям и другие виды услуг (питание, химчистка, парикмахерская). За отчетный период общая выручка гостиницы составила 1000 у.е. Руководство решило провести анализ финансово-хозяйственной деятельности гостиницы: рассчитать эффективность ее деятельности в целом и отдель-
217
 |
 |
ных направлений в частности, чтобы на основе полученных расчетов принять правильную стратегию развития предприятия. Показатели функционирования гостиницы представлены в табл. 8.6.
Проведем анализ полученных результатов. Переменные затраты определяются пропорционально количеству произведенной продукции (услуг), а вот постоянные выделяются на всю программу деятельности. Для их распределения между направлениями деятельности существуют различные методы. В данном примере руководство применило метод распределения постоянных затрат пропорционально выручке, полученной с каждого направления деятельности. Расчеты показали (см. табл. 8.6), что услуги парикмахерской для гостиницы являются убыточными (прибыль равна -1). Руководство принимает решение рассмотреть вариант функционирования гостиницы без оказания парикмахерских услуг, поскольку они убыточны. Просчитаем финансовые результаты гостиницы без учета деятельности парикмахерской.
Общая выручка (без учета парикмахерской) по оставшимся видам услуг: 500+ 300+150 = 950 у. е.
Сумма переменных затрат: 140 + 80 + 70 = 290 у. е.!%
218;
Маржинальный доход: 950 - 290 = 660 у. е.
Рентабельность по маржинальному доходу: 660: 950 = 69,5%. .
Постоянные затраты остались без изменения, т.к. они не зависят от объема реализации: 500 у.е.
Валовая прибыль: 660 - 500 = 160 у.е.
Сравнение финансовых результатов деятельности гостиницы: финансовые результаты ухудшились, так как прибыль уменьшилась на 24 у.е. (184 - 160) и общая рентабельность — на 1,6 % (17,4 - 16,8).
Вывод: поскольку финансовые результаты деятельности гостиницы ухудшились, отказываться от деятельности по предоставлению парикмахерских услуг нецелесообразно (по крайней мере на ближайшую перспективу). Но если и отказываться от данной деятельности, то высвобождаемые ресурсы необходимо направлять на развитие более рентабельной деятельности гостиницы, чтобы повысить рентабельность общей деятельности.
Рассмотрим, что послужило снижению общей прибыли (рентабельности) гостиницы.
Во-первых, это связано с тем, что после отказа по предоставлению услуг парикмахерской общие переменные затраты сократились на 26 у.е., а постоянные остались без изменения, и их пришлось перераспределять между меньшим количеством направлений деятельности. Поэтому общие затраты на единицу предоставленных услуг увеличились, что и повлияло на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности.
Во-вторых, сам метод разделения затрат является не совсем точным. Рассмотрим, как изменится расчет финансовых результатов деятельности гостиницы, если постоянные затраты распределим пропорционально маржинальному доходу от каждого направления деятельности (более правильный метод разделения затрат) (табл. 8.7).