• займы и кредиты, подлежащие погашению позже чем через 12 месяцев после отчетной даты;
• отложенные налоговые обязательства;
• прочие долгосрочные обязательства.
Под отложенным налоговым обязательством понимают ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к повышению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Данные обязательства признают в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы[13].
Раздел V «Краткосрочные обязательства» состоит из следующих статей:
• займы и кредиты;
• кредиторская задолженность;
• задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов;
• доходы будущих периодов;
• резервы предстоящих расходов;
• прочие краткосрочные обязательства.
В группе статей «Займы и кредиты» показывают непогашенные суммы краткосрочных займов и кредитов, подлежащих погашению в соответствии с договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты, но не возвращенные на конец текущего года. При этом исчисление указанного срока начинают с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету (с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств). Обязательства, представленные в балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть отражены на начало отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
Группа статей «Кредиторская задолженность» является комплексной и включает следующие элементы:
• поставщики и подрядчики;
• задолженность перед персоналом организации;
• задолженность перед государственными внебюджетными фондами;
• задолженность по налогам и сборам;
• прочие кредиторы.
По статье «Поставщики и подрядчики» показывают сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.
Статья «Задолженность перед персоналом организации» характеризует начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а статья «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражает суммы задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников.
По статье «Задолженность по налогам и сборам» показывают задолженность предприятия перед бюджетом по всем видам налогов и сборов.
По статье «Прочие кредиторы» отражают задолженность предприятия по расчетам, которые не нашли отражения по перечисленным выше статьям.
Расшифровка состояния и движения кредиторской задолженности приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Статья «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» показывает сумму задолженности по причитающимся к выплате дивидендам и процентам по эмиссионным ценным бумагам.
Статья «Доходы будущих периодов» включает доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.
Статья «Резервы предстоящих расходов» характеризует остатки резервов, которые образует предприятие в соответствии с нормативной системой бухгалтерского учета, например резервы на оплату отпусков, ремонт основных средств, по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства и пр.
Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год предприятие считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки этих резервов, по которым имеют место переходящие суммы на 1 января следующего за отчетным года, подлежат присоединению к финансовому результату с отражением в бухгалтерском учете за январь.
По статье «Прочие краткосрочные обязательства» показывают суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражение по другим группам статей раздела V баланса «Краткосрочные обязательства».
Кроме того, за балансом в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, приводят сведения об арендованных основных средствах, о товарно-материальных ценностях, принятых на ответственное хранение, о товарах, принятых на комиссию, и др.
2.4. Отчет о прибылях и убытках и его использование в аналитических целях
В отчете «О прибылях и убытках» данные о доходах, расходах и финансовых результатах отражают в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты (за два смежных периода — за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года).
В отчете «О прибылях и убытках», введенном в действие начиная с итогов деятельности за 2003 год, представлены следующие виды прибыли[14]:
1.Валовая прибыль равна выручке нетто от продажи товаров (продукции, работ и услуг) минус себестоимость проданных товаров.
2.По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг» (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных обязательных платежей в бюджет) отражают выручку от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, которые признают в бухгалтерском учете доходами от обычных видов деятельности.
3.Выручку принимают к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручку, принимаемую к бухгалтерскому учету, определяют как сумму поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением)[15].
Выручку признают в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
• предприятие имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• существует уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от поставщика к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете предприятия признают не выручку, а кредиторскую задолженность.
По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг» показывают учтенные затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг в доле, относящейся к реализованным в отчетном периоде продукции, работам и услугам.
Если предприятие использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то сумму превышения фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) над нормативной (плановой) их себестоимостью включают в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг». В случае, когда фактическая производственная себестоимость меньше нормативной (плановой) себестоимости, сумма этого отклонения понижает данные по указанной статье.
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.
Расходы по обычным видам деятельности принимают к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяют как сумму оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрываемой оплатой)[16].
При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводят по предприятию в целом без учета внутрихозяйственного оборота. К последнему относят затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри предприятия для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.
При формировании расходов по обычным видам деятельности необходимо обеспечивать их группировку по следующим элементам:
• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных средств и нематериальных активов;
• прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуют учет расходов по статьям затрат. Перечень таких статей предприятие устанавливает самостоятельно.
Например, на машиностроительных предприятиях при калькулировании себестоимости по отдельным изделиям применяют следующую постатейную группировку затрат:
• материалы;
• возвратные отходы (исключаются из стоимости материальных затрат);
• покупные изделия и полуфабрикаты;
• полуфабрикаты собственного производства;
• топливо для технологических целей;
• энергия для технологических целей;
• транспортно-заготовительные расходы;
• основная заработная плата производственных рабочих;
• дополнительная заработная плата производственных рабочих;
• отчисления на социальные нужды с заработной платы производственных рабочих;
• расходы по освоению новых видов продукции;
• расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;
• цеховые расходы;
• общезаводские расходы;
• потери от брака;
• производственная себестоимость — итого;
• внепроизводственные расходы;
• полная себестоимость изделия (группы однородных изделий) — всего.