Комплексный финансовый анализ (стр. 53 из 111)

Пример 2

В этих двух примерах в отчетном периоде по сравнению с базисным имело место снижение удельного веса проданной продукции с более высоким уровнем рентабельности в ее объеме, что привело к уменьшению валовой прибыли на -129,6 млн. руб.

Расчет влияния третьего фактора (колебания себестоимости реализованной продукции) на изменение валовой прибыли (∆ВП_с) определяют вычитанием из себестоимости продукции отчетного периода (C₁), этого показателя, рассчитанного исходя из базисных затрат на единицу продукции (С_х) по формуле:

(73)

Пример

∆ВП_С = 1768,6 - 1607,8 = 160,8 млн. руб.

В результате роста себестоимости продукции валовая прибыль отчетного года снизилась на 160,8 млн. руб.

Расчет влияния четвертого фактора (колебания продажных цен) на изменение валовой прибыли (∆ВП_ц ) устанавливают путем вычитания из фактической выручки от продажи товаров (B₁) выручки от фактически реализованной продукции в базисных ценах (В_х):

(74)

Пример

∆ВП_Ц = 2291,8 - 2046,3 - 245,5 млн. руб.

Итак, рост продажных цен на реализованную продукцию обусловил увеличение валовой прибыли на 245,5 млн. руб.

Таким образом, совокупное влияние четырех перечисленных факторов привело к падению валовой прибыли отчетного года по сравнению с базисным на сумму -115,1 млн. руб. [(-70,2) + (-129,6) + (-160,8) + (245,5)].

Результаты факторного анализа целесообразно обобщить в отдельной табл. 7.5.

Таблица 7.5

Сводный расчет влияния факторов на изменение прибыли от продаж

Наименование показателей	Сумма изменений прибыли, млн. руб.
Общая сумма отклонения прибыли от продаж отчетного периода от базисного (табл. 7.3), в том числе за счет:	-130,6
снижения выручки от продажи товаров	-70,2
уменьшения удельного веса продукции с более высоким уровнем рентабельности	-129,6
роста себестоимости проданной продукции	-160,8
увеличения отпускных цен на реализованную продукцию	+245,5
снижения коммерческих расходов	+34,7
роста управленческих расходов	-50,2

7.5. Поэлементный анализ себестоимости продукции

В Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 предусмотрено, что при формировании расходов по обычным видам деятельности может быть обеспечена их систематизация по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация внеоборотных активов;

• прочие затраты.

Классификация затрат по элементам имеет большое практическое значение. Она предназначена для выявления затрат на производство по их видам как по предприятию в целом, так и в разрезе структурных подразделений.

Аналитическое значение поэлементной группировки затрат заключается в следующем:

• ее используют для изучения структуры затрат на производство, что позволяет дать оценку ее оптимальности для данного предприятия;

• она позволяет определить влияние материало-, фондо- и трудоемкости продукции на ее себестоимость;

• она служит для разработки сводного бюджета доходов и расходов, а также локальных бюджетов в разрезе центров финансовой ответственности (таких, как бюджеты: фонда оплаты труда, материальных затрат, потребления энергии, амортизации основных средств и нематериальных активов, прочих расходов);

• она является базой для определения потребности в производственных запасах, трудовых ресурсах и основных средствах;

ее применяют для вычисления частных показателей оборачиваемости запасов (в частности, материальных запасов и незавершенного производства).

Поэлементный состав затрат изучают в относительном выражении:

• как долю отдельных элементов в общей сумме затрат на производство;

• как удельные затраты — отношение отдельных элементов затрат к объему продаж.

Первое направление анализа преследует целью изучение структуры затрат на производство и ее динамики за ряд периодов, что позволяет сделать вывод о необходимости и возможности изменения структуры затрат путем снижения материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости выпускаемой продукции. Подобный анализ по предприятию в целом можно осуществить по данным Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Проведем такой анализ по рассматриваемому акционерному обществу (табл. 7.6).

Таблица 7.6

Структурный анализ состава затрат по элементам по открытому

акционерному обществу

Элементы затрат	Год, предшествующий предыдущему		Предыдущий год		Отчетный год		Изменения удельных весов (+ или -), %
	сумма, млн. руб.	% к итогу	сумма, млн. руб.	% к итогу	сумма, млн. руб.	% к итогу
1. Материальные затраты	1340,3	70,9	1007,2	49,2	1418,6	59,6	-11,3
2. Затраты на оплату труда	245,6	13,0	447,9	21,9	433,7	18,2	+5,2
3. Отчисления на социальные нужды	111,9	5,9	168,9	8,2	140,8	5,9	—
4. Амортизация	55,4	2,9	68,1	3,3	81,4	3,4	+0,5
5. Прочие затраты	136,7	7,3	356,8	17,4	306,0	12,9	+5,6
Всего затрат на производство продукции	1889,9	100,0	2048,9	100,0	2380,5	100,0	—

Из табл. 7.6 следует, что за последние два года в структуре затрат на производство предприятия произошли существенные изменения.

Доля материальных затрат снизилась на 11,3% (59,6 - 70,9). Заметно вырос удельный вес затрат на оплату труда — на 5,2% (18,2 - 13,0). В связи с высокой степенью износа основного капитала доля амортизации в общем объеме затрат незначительна, но обнаруживает тенденцию к повышению. В себестоимости выпускаемой продукции значительно вырос удельный вес прочих затрат — на 5,6% (12,9-7,3).

Для более детального анализа взаимосвязи затрат с показателями эффективности использования производственных ресурсов выражают с помощью разложения обобщающего показателя удельных затрат по следующей типовой формуле:

(75)

где К_зе— коэффициент затратоемкости продукции, доли единицы; СП— себестоимость произведенной продукции, тыс. руб.; ОП — объем производства продукции, тыс. руб.; МЗ — материальные затраты, тыс. руб.; ЗОТ — затраты на оплату труда, тыс. руб.; А — амортизация основного капитала, тыс. руб.; З_рп — прочие затраты, тыс. руб.

В данной пофакторной модели обобщающий показатель затрат на рубль продукции представляет собой алгебраическую сумму факторов-слагаемых: удельных материальных затрат, удельных затрат на оплату труда (с отчислениями на социальные нужды), удельной амортизации и прочих удельных затрат, включаемых в себестоимость продукции.

Исходя из основного свойства пофакторных моделей, влияние каждого фактора-слагаемого на изменение анализируемого показателя равно изменению самого этого фактора относительно базового значения:

(76)

где ∆3 — слагаемые факторы, влияющие на изменение удельных затрат; ∆МЗ — изменение в уровне материалоемкости; ∆ЗОТ— изменение в уровне трудоемкости; ∆А — изменение в уровне амортизациемкости продукции; ∆ПЗ — изменение в уровне прочих затрат.

В процессе анализа целесообразно также установить сумму экономии (перерасхода) средств за счет изменений в уровне материале-, трудо- и амортизациемкости продукции. В этих целях необходимо отклонение удельных затрат в целом и по каждому фактору умножить на величину отчетного объема продукции в ценах базисного периода (ОП_х).

По всей себестоимости

(77)

В том числе за счет:

• изменения материалоемкости продукции

(78)

• изменения трудоемкости продукции

(79)

• изменения амортизациемкости продукции

(80)

• отклонения прочих удельных затрат

(81)

Исходная информация для проведения анализа в поэлементном разрезе по указанной выше стандартной методике содержится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), а также в дополнительных расчетных таблицах.

Представим необходимые данные в виде табл. 7.7.

Из табл. 7.7 следует, что удельные затраты выросли в целом на 0,27 руб., или на 30,3%, главным образом за счет повышения материалоемкости продукции (0,25 руб.) и прочих факторов (0,02 руб.).

Таблица 7.7

Анализ затрат на единицу объема продукции в разрезе их элементов

Наименование	Базисный год	Отчетный год	Изменения (+ или -)
1. Затраты на производство — всего, млн. руб. (табл. 7.6), в том числе:	2048,9	2380,5	X
1.1. Материальные затраты	1007,2	1418,6	X
1.2. Затраты на оплату труда (с отчислениями на социальные нужды)	616,8	574,5	X
1.3. Амортизация	68,1	81,4	X
1.4. Прочие затраты	356,8	306,0	X
2. Объем выпуска продукции в ценах базисного периода, млн. руб. (табл. 7.4)	2298,1	2046,3	X
3. Затраты в рублях на 1 руб. производства (стр. 1/стр. 2), в том числе:	0,89	1,16	+0,27
3.1. Материалоемкость продукции (стр. 1.1/стр. 2)	0,44	0,69	+0,25
3.2. Трудоемкость продукции (стр. 1.2/стр. 2)	0,27	0,28	+0,01
3.3. Амортизационная емкость продукции (стр. 1.3/стр. 2)	0,03	0,04	+0,01
3.4. Прочие удельные затраты (стр. 1.4/стр. 2)	0,15	0,15	—

По себестоимости продукции в целом произошел перерасход средств в сумме 552,5 млн. руб. (2046,3 х 0,27), в том числе за счет роста материалоемкости на 511,6 млн. руб. (2046,3 х 0,25) и прочих факторов на 40,9 млн. руб. (2046,3 х 0,02).