Комплексный финансовый анализ (стр. 68 из 111)

• процесс амортизации — постепенный перенос его стоимости на стоимость готового продукта;

• аккумулирование средств в специальном денежном фонде;

• долгосрочные инвестиции (капиталовложения) с целью замены физически и морально устаревших технических средств.

В результате процесса амортизации сохраняется материальная форма (потребительная стоимость) основного капитала в течение всего срока его службы. Другая часть основного капитала (его стоимость) характеризует происходящий оборот как часть стоимости выпускаемой продукции, которую накапливают в процессе ее реализации до размеров необходимых капиталовложений. Выбытие элементов основного капитала и замена их новыми выражает окончание кругооборота, завершение срока полезного использования и наступление первой фазы нового кругооборота.

Итак, в процессе производства элементы основного капитала подвергаются физическому и моральному износу. Физический износ характеризует утрату основным капиталом своих потребительных свойств. Он имеет место как при использовании, так и при его бездействии. Уровень физического износа зависит от ряда факторов, в частности, интенсивности и времени использования, квалификации работающих, конструктивных особенностей и режима работы машин и оборудования и др. Степень физического износа устанавливают на базе сроков службы элементов основного капитала по формуле:

(115)

где К_фи — коэффициент физического износа, %; Т_ф — фактический срок службы конкретного вида оборудования, лет; Тн — нормативный срок службы конкретного вида оборудования, лет.

Учитывая, что нормативный срок машин и оборудования — понятие абстрактное, коэффициент износа можно рассчитать по формуле:

(116)

где Т_о — остаточный срок службы конкретного вида оборудования, установленный экспертным путем, лет.

Очевидно, что если токарный станок уже проработал значительное число лет, то установить остаточный срок его службы можно более точно, чем в момент ввода его в эксплуатацию.

Способ определения физического износа по сроку службы наиболее приемлемый. Можно определить коэффициент физического износа по объему выполняемых работ, если конкретное оборудование обладает производительностью. В этих целях используют формулу:

(117)

где Т_ф — число лет, фактически отработанных конкретным видом оборудования; Т_н — нормативный срок службы, лет; О_ф — фактический объем продукции, произведенный за год в физическом выражении (шт., м², м³ и т. д.); 0_н — нормативный объем продукции, который может быть произведен на конкретном виде оборудования (его годовая производственная мощность).

Наряду с физическим износом происходит и моральный износ элементов основного капитала. Он выражается в снижении первоначальной (восстановительной) стоимости машин и оборудования под влиянием научно-технического прогресса. Различают моральный износ первого и второго видов. Моральный износ первого вида связан с повышением производительности труда в отраслях, производящих элементы основного капитала, и прежде всего в машиностроении. В результате изготовление ранее выпускавшихся машин и оборудования становится более дешевым. Данный вид морального износа устанавливают по формуле:

(118)

где К_ми1 — коэффициент морального износа первого вида, %; 0К_п — первоначальная стоимость элементов основного капитала; ОК_в — восстановительная стоимость элементов основного капитала.

Моральный износ второго вида связан с выпуском новой, более производительной техники, производимой с теми же затратами, что приводит к снижению относительной полезности устаревших элементов основного капитала. Расчетная формула следующая:

(119)

где П₁ — производительность действующих машин и оборудования; П₂ — производительность новых видов машин и оборудования.

Наиболее сложной является проблема возмещения морального износа второго вида через амортизацию, так как на практике сложно с достаточной точностью спрогнозировать, когда появятся новые технические средства и в какой степени они обесценят прежнее оборудование или на сколько лет снизят срок службы действующего оборудования. Кроме того, отсутствует единое мнение о необходимости включения в нормы амортизации морального износа второго вида. Одни ученые-экономисты полагают, что невозмещение морального износа наносит реальный ущерб экономике вследствие недоамортизации основного капитала. Другие считают, что развитие техники не следует учитывать в нормах амортизации, так как внедрение новых видов машин и оборудования в производство является прерогативой руководства предприятия и осуществляется на основе расчета их экономической эффективности. Поэтому досрочная замена устаревшего оборудования новым может быть произведена только в том случае, когда это экономически выгодно и обеспечит предприятию конкурентные преимущества.

Перейдем к рассмотрению амортизации основного капитала.

Амортизация выражает процесс возмещения в денежной форме величины износа основного капитала посредством перенесения его стоимости на издержки производства и обращения. Денежные ресурсы предприятий, предназначенные для возмещения изношенной части основного капитала, называют амортизационными отчислениями. Отношение годовой величины амортизационных отчислений к первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, выраженное в процентах, считают нормой амортизации. Общую сумму амортизации, переносимую на готовую продукцию (работы, услуги), определяют как разницу между первоначальной и ликвидационной стоимостью элементов основного капитала.

Объектами для начисления амортизации являются элементы основного капитала, находящиеся на предприятии на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производит арендодатель. Не подлежат амортизации инвентарные объекты, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки, объекты природопользования, мобилизационные мощности и др.).

Амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем их принятия к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации производят до полного погашения стоимости объектов либо списания их с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности. Начисление амортизации не приостанавливают в течение срока их полезного использования. Исключение из этого правила составляют:

• объекты, находящиеся на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации;

• объекты, переведенные на консервацию с продолжительностью свыше 3 месяцев.

Начисление амортизации прекращают также на период восстановления объектов продолжительностью свыше 12 месяцев.

Амортизацию по объектам основных средств прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости данного объекта или списания его с бухгалтерского учета. Срок полезного использования объекта организация определяет при принятии его к бухгалтерскому учету.

Величина начисляемого износа и накапливаемой амортизации зависит от стоимостной оценки основного капитала. Применяемые для этой цели способы учитывают прежде всего источники приобретения основных средств. Так, по объектам, внесенным учредителями акционерного общества в качестве вступительного взноса в уставный капитал, оценку стоимости определяют соглашением сторон. При безвозмездном получении основных средств, ранее находившихся в эксплуатации, от другой организации их оценку осуществляют по остаточной стоимости, которая представляет собой разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и начисленным ранее износом. На величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируют в течение срока полезного использования финансовый результат в качестве внереализационных доходов.[51]

В бухгалтерском учете предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать порядок списания амортизации одним из следующих способов:

• линейным (равномерным) способом;

• нелинейными способами (исходя из остаточной стоимости основных средств; по сумме чисел лет срока полезного использования; пропорционально объему продукции или работ).

В современных условиях наибольшее распространение получил линейный способ, который предполагает начисление амортизации исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации (в процентах), установленной с учетом сроков полезного использования объектов основных средств. Способ уменьшаемого остатка при определении годовой суммы амортизации учитывает остаточную стоимость основных средств и норму амортизационных отчислений (аналогично линейному способу). Нелинейность проводимых расчетов обусловливает появление «ликвидационной стоимости», так как к моменту окончания функционирования инвентарных объектов часть их стоимости будет «недоамортизирована». Данная проблема может быть решена при выборе соответствующего источника покрытия ликвидационной стоимости элементов основного капитала. Использование способа списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ) требует учета интенсивности использования машин и оборудования, срока их эксплуатации, потенциальных возможностей по выполнению физических объемов работ (продукции) за отчетный год. Фактический объем произведенной продукции (выполненных работ) за конкретный период определяет размер начисленной амортизации.