• операционные и внереализационные доходы и расходы, с помощью которых определяют бухгалтерскую прибыль (прибыль до налогообложения).
Кроме того, контроллинг прибыли организуют по центрам ответственности доходов, затрат, прибыли и инвестиций. Наиболее важное значение для развития предприятия имеет чистая прибыль, которая находится в факторной связи со следующими показателями:
• с величиной отложенных налоговых активов и обязательств;
• с суммой текущего налога на прибыль;
• с величиной штрафных санкций, уплачиваемых из прибыли налоговым органам за несвоевременное выполнение обязательств перед бюджетом;
• со ставкой налога на прибыли, если имело место ее изменение в отчетном периоде.
Приведенный подход к формированию системы контролируемых показателей детализирует операции по их последующему разложению и изучению причин отклонений фактических показателей от плановых стандартов или данных за предыдущий период.
Количественные стандарты внутреннего контроля прибыли могут быть установлены в абсолютных и относительных величинах (в стоимостном выражении и в процентах).
Количественные стандарты могут носить стабильный или подвижный характер. Последние используют при корректировке оперативных бюджетов (смет). Стандартами являются целевые показатели, связанные с управлением прибылью, а также система централизованных и внутренних норм и нормативов. Например, плановые нормативы предприятия, связанные с распределением чистой прибыли на цели потребления, накопления и образование резервов.
Построение системы мониторинга показателей, используемых для внутреннего контроля прибыли, составляет основу контрольной работы на предприятии. Данная следящая система выражает разработанный специалистами предприятия механизм непрерывного наблюдения за контролируемыми показателями формирования и использования прибыли, определение размеров отклонений фактических финансовых результатов от плана и изучение причин этих отклонений. Контроль за выполнением квартальных (месячных) показателей по прибыли можно осуществлять по следующей форме (табл. 7.17).
Последовательность построения системы мониторинга прибыли следующая:
1.Разработка системы информативных отчетных показателей по каждому виду контроллинга прибыли; она базируется на данных бухгалтерского и управленческого учета.
2.Построение системы обобщающих аналитических показателей, которые выражают результаты количественных стандартов учета и контроля; при этом обеспечивают сопоставимость количественного выражения стандартов и контролируемых аналитических показателей; устанавливают также алгоритмы расчета отдельных интегральных показателей с привлечением первичной информационной базы и методов формирования и анализа прибыли.
3.Определение содержания и показателей форм контрольных отчетов руководителей центров финансовой ответственности, что позволяет создать систему носителей контрольной информации.
4.Выделение контрольных периодов по каждой группе контролируемых показателей, что зависит от срочности реагирования на отклонения фактических параметров от установленных стандартов (планов); исходя из данного прин ципа составляют недельные (декадные), месячные и квартальные отчеты (рапорты) для представления их вышестоящему звену управления предприятием.
5.Выявление размеров отклонений фактической величины показателей от установленных стандартов в абсолютном и относительном выражениях.
6.Изучение основных причин отклонений фактических значений показателей от принятых стандартов по предприятию в целом и по центрам прибыли.
В процессе анализа рассматривают те показатели управления прибылью, по которым наблюдаются «критические» отклонения (свыше 10%) от установленных плановых заданий и бюджетов. По каждому «критическому» отклонению выявляют его причины. Для этого используют контрольные отчеты (рапорты) руководителей центров ответственности за прибыль.
Разработанная предприятием система мониторинга может корректироваться при изменении целей контроля прибыли и состава показателей текущих планов и бюджетов.
Разработка системы алгоритмов действий по устранению отклонений — завершающий этап контроллинга прибыли на предприятии.
Принципиальная система поведения специалистов предприятия может быть следующей.
Во-первых, ничего не предпринимать. Данная форма реагирования применяется, если размер отрицательных отклонений значительно ниже предусмотренного «критического» значения, установленного руководством предприятия.
Во-вторых, устранить отклонение. Подобные действия предусматривают процедуру выявления и мобилизации внутренних резервов для выполнения плановых заданий по прибыли. Например, введение усиленного режима экономии расходов и увеличения доходов по обычным видам деятельности.
В-третьих, изменить параметры плановых или нормативных значений показателей. Подобную процедуру осуществляют в тех случаях, когда возможности оптимизации отдельных аспектов формирования прибыли ограничены или отсутствуют. В данной ситуации вносят предложения руководству предприятия по корректировке целевых стандартов управления прибылью и отдельных бюджетов.
В критической ситуации может быть принято решение о прекращении отдельных текущих хозяйственных операций, а также некоторых центров затрат и инвестиций. Следовательно, внедрение на предприятиях системы контроллинга прибыли позволяет оптимизировать ее объем, а также пропорции распределения и использования на цели потребления, развития и создания финансовых резервов.
Таблица 7.17
Расчет выполнения квартальных показателей по прибыли по предприятию в целом и в разрезе центров ответственности, млн. руб.
| Показатели | Предприятие в целом | В том числе по центрам ответственности | ||||||||||
| №1 | №2 | №3 | ||||||||||
| план | отчет | Отклонение (сумма/процент) | План | Отчет | Отклонение (сумма/процент) | план | Отчет | Отклонение (сумма/процент) | План | Отчет | Отклонение (сумма/процент) | |
| 1. Выручка (нетто) от реализации товаров | 425 | 438 | 13/103,1 | 127,5 | 131,4 | 3,9/103,1 | 144,5 | 148,9 | 4,4/103,1 | 153,0 | 157,7 | 4,7/103,1 |
| 2. Себестоимость проданных товаров (-) | 303 | 313 | 10/103,3 | 90,9 | 93,9 | 3,0/103,3 | 103,0 | 106,4 | 3,4/103,3 | 109,1 | 112,7 | 3,6/103,3 |
| 3. Валовая прибыль | 122 | 125 | 3/102,5 | 36,6 | 37,5 | 0,9/102,5 | 41,5 | 42,5 | 1,0/102,5 | 43,9 | 45,0 | 1,1/102,5 |
| 4. Коммерческие расходы (-) | 10 | 11 | 1/110,0 | 3,0 | 3,3 | 0,3/110,1 | 3,4 | 3,7 | 0,3/108,8 | 3,6 | 4,0 | 0,4/111,1 |
| 5. Управленческие расходы (-) | 25 | 26 | 1/104,0 | 7,5 | 7,8 | 0,3/104,0 | 8,5 | 8,8 | 0,3/104,0 | 9,0 | 9,4 | 0,4/104,0 |
| 6. Прибыль от продаж | 87 | 88 | 1/101,1 | 26,1 | 26,4 | 0,3/101,1 | 29,6 | 29,9 | 0,3/101,1 | 31,3 | 31,7 | 0,4/101,1 |
| 7. Сальдо операционных доходов и расходов (+ или -) | 34 | 36 | 2/105,9 | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 8. Сальдо внереализационных доходов и расходов (+ или -) | 28 | 29 | 1/103,6 | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 9. Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) | 149 | 153 | 4/102,7 | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 10. Отложенные налоговые активы | 8 | 8 | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 11. Отложенные налоговые обязательства (-) | 12 | 11 | 1/91,7 | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 12. Текущий налог на прибыль (-) | 35 | 36 | 1/102,9 | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 13. Чистая прибыль (убыток) | 110 | 114 | 4/103,6 | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
Глава8
ОСОБЕННОСТИ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА ПРЕДПРИЯТИЙ, ИМЕЮЩИХ ПРИЗНАКИ НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ (БАНКРОТСТВА)
8.1. Правовые основы регулирования несостоятельности (банкротства) предприятий
В транзитивной (переходной) экономике современной России неплатежеспособность многих предприятий может быть эпизодической или хронической. Если предприятие хронически неплатежеспособно, то оно вовлекает в свой оборот на длительный период денежные ресурсы других хозяйствующих субъектов. К ним относятся средства банков-кредиторов, акционеров, персонала, государства (в форме неисполненных обязательств перед бюджетом) и иных партнеров. Кредиторы стремятся вернуть свои долговые требования через арбитражный суд, но действуют разрозненно, независимо друг от друга. Однако впоследствии кредиторы переходят к согласованным действиям в отношении должника. В результате предприятие-должник либо погашает свои обязательства, либо объявляется несостоятельным. Однако арбитражный суд может и не объявить предприятие банкротом, а предоставить ему возможность осуществить меры по финансовому оздоровлению.
Банкротство является результатом кризисного развития предприятия, когда оно проходит путь от эпизодической до хронической неплатежеспособности перед кредиторами. Поэтому можно сделать предположение, что предпосылки банкротства зарождаются внутри предприятия, в том числе в структуре его капитала, когда доля заемных средств превышает 50% его общего объема.