5. Вместо продажи крупного компонента целиком компания может продавать его активы и урегулировать его обязательства по частям (индивидуально или небольшими группами). При продаже по частям при том, что общим результатом могут быть чистая прибыль или чистый убыток, продажа индивидуальных активов и урегулирование индивидуальных обязательств могут иметь обратный эффект. Более того, здесь отсутствует единая дата заключения общего соглашения о продаже, имеющего обязательную силу. Скорее продажа активов и урегулирование обязательств могут происходить на протяжении месяцев или даже более длительного срока, а конец периода финансовой отчетности может прийтись на промежуточный этап выбытия компонента. Для того, чтобы быть квалифицированным в качестве прекращаемой деятельности, выбытие активов должно осуществляться по единому, скоординированному плану.
6. Компания может прекратить использование компонента путем отказа от него без собственно продажи активов. В случае соответствия критериям, приведенным в определении прекращаемой деятельности, деятельность, от которой отказались, будет прекращаемой. В то же время надо иметь в виду, что изменение масштабов деятельности или способов ее осуществления не является отказом от деятельности, так как эта деятельность продолжается, хотя и будучи измененной.
7. В ответ на воздействие рыночных сил компании часто замораживают производственные мощности, останавливают производство продукции или отдельные направления производства, сокращают рабочую силу. Хотя такие виды прекращения операций сами по себе не являются прекращаемой деятельностью в том значении, в каком этот термин применяется в настоящем Стандарте, они могут иметь место в связи с прекращаемой деятельностью.
8. Примерами видов деятельности, которые не обязательно удовлетворяют критериям (а) параграфа 2, но могут им соответствовать в сочетании с другими обстоятельствами, включают:
(а) постепенное или эволюционное свертывание производственной линии или класса услуг;
(b) прекращение, возможно даже весьма резкое, производства нескольких продуктов внутри продолжающегося направления деятельности;
(с) пространственное перемещение какой-либо производственной или сбытовой операции внутри конкретного направления деятельности компании;
(d) закрытие производственных мощностей с целью повышения производительности или иного сокращения затрат;
(е) продажа дочерней компании, деятельность которой аналогична деятельности материнской компании или других дочерних компаний.
9. Отчетный хозяйственный или географический сегмент согласно его определению в МСФО 14, Сегментная отчетность, обычно будет соответствовать критерию (b) определения прекращаемой деятельности (параграф 2(b)), то есть он будет представлять собой отдельное крупное направление деятельности или географический район операций. Часть сегмента согласно его определению в МСФО 14 также может соответствовать критерию (b) определения. Для компании, которая действует в одном хозяйственном или географическом сегменте, крупное направление производства или услуг также может удовлетворять критерию (b) определения прекращаемой деятельности.
10. МСФО 14 разрешает, но не требует того, чтобы различные этапы вертикально интегрированных операций определялись в качестве отдельных хозяйственных сегментов. Такие вертикально интегрированные хозяйственные сегменты могут соответствовать критерию (b) определения прекращаемой деятельности.
11. Компонент может быть выделен операционно и для целей финансовой отчетности - критерий (с) определения (параграф 2(с)) - если:
(а) его операционные активы и обязательства могут быть прямо отнесены к нему;
(b) его доходы (валовой доход) могут быть прямо отнесены к нему;
(с) по крайней мере, основная часть его операционных расходов может быть прямо отнесена к нему.
12. Активы, обязательства, доходы и расходы прямо относятся к компоненту в случае, если они прекращают свое существование при продаже компонента, отказе от него или его выбытии иным способом. Затраты по процентам и другие затраты по финансовым операциям относятся к прекращаемой деятельности только тогда, когда к ней относятся соответствующие долговые обязательства.
13. Как определено в настоящем Стандарте, прекращаемая деятельность обычно имеет место весьма нечасто. Некоторые изменения, которые не классифицируются как прекращаемая деятельность, могут квалифицироваться как реструктуризация (см. МСФО 37, Резервы, условные активы и условные обязательства).
14. Кроме того, некоторые достаточно редко происходящие события, которые не могут быть квалифицированы ни как прекращаемая деятельность, ни как реструктуризация, могут приводить к возникновению статей доходов или расходов, которые требуют отдельного раскрытия согласно МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике, в связи с тем, что их размер, характер или происхождение делают их уместными для объяснения финансовых показателей компании за период.
15. Классификация операции по выбытию компонента компании как прекращаемой деятельности, в соответствии с настоящим Стандартом, сама по себе не ставит под вопрос соответствие компании принципу непрерывности деятельности. МСФО 1, Представление финансовой отчетности, требует раскрытия информации обо всех сомнениях в соответствии компании принципу непрерывности деятельности.
Событие первоначального раскрытия
16. По отношению к прекращаемой деятельности событие первоначального раскрытия - это одно из следующих событий, наступившее ранее:
(а) компания заключила имеющее обязательную силу соглашение о продаже по существу всех активов, относящихся к прекращаемой деятельности; или
(b) совет директоров или аналогичный орган управления компании
(i) утвердил подробный формальный план по прекращению и (ii) сделал публичное объявление о существовании этого плана.
Признание и оценка
17. Компания должна применять принципы признания и оценки, установленные в Международных стандартах финансовой отчетности, для принятия решения о том, когда и как признавать и оценивать изменения в активах и обязательствах, доходах, расходах и потоках денежных средств, относящихся к прекращаемой деятельности.
18. Настоящий Стандарт не устанавливает никаких принципов признания и оценки. Скорее он требует от компании следовать принципам признания и оценки, установленным в других Стандартах. В этом отношении уместными могут быть два Стандарта:
(а) МСФО 36, Обесценение активов; и
(b) МСФО 37, Резервы, условные обязательства и условные активы.
19. Другие Стандарты, которые могут быть уместны, включают МСФО 19, Вознаграждения работникам, в отношении признания выходных пособий, и МСФО 16, Основные средства, в отношении выбытия такого типа активов.
Резервы
20. Прекращаемая операция представляет собой реструктуризацию в том виде, в каком предполагается дать определение этого термина в МСФО 37, Резервы, условные обязательства и условные активы. МСФО 37 содержит указания по применению определенных требований настоящего Стандарта, включая следующее:
(а) содержание "подробного формального плана по прекращению деятельности" в том смысле, в котором этот термин используется в параграфе 16(b) настоящего Стандарта; и
(b) содержание "объявления о плане" в том смысле, в котором этот термин используется в параграфе 16(b) настоящего Стандарта.
21. МСФО 37 определяет момент признания резерва, а также рассматривает обстоятельства, в которых событие, в результате которого возникают обязательства компании, происходит после окончания периода финансовой отчетности, но до утверждения финансовой отчетности за этот период советом директоров. Параграф 29 настоящего Стандарта требует раскрытия информации в отношении прекращаемой деятельности в таких обстоятельствах.
Убытки от обесценения активов
22. Утверждение и объявление плана прекращения деятельности указывает на то, что активы, относящиеся к прекращаемой деятельности, могут обесцениваться или на то, что убыток от обесценения, прежде признанный в отношении этих активов, должен быть частично или полностью списан. Поэтому, в соответствии с МСФО 36, Обесценение активов, компания оценивает возмещаемую сумму каждого актива, относящегося к прекращаемой деятельности (наибольшее из чистой продажной цены актива и его ценности использования), и признает убыток от обесценения или восстановление убытка от обесценения, если таковые имеют место
23. При применении МСФО 36 к прекращаемой деятельности компания должна установить, каким образом проведена оценка возмещаемой суммы: для индивидуального актива или для генерирующей единицы (определяемой в МСФО 36 как наименьшая идентифицируемая группа активов, включающая рассматриваемые активы и генерирующая денежные средства в связи с их продолжающимся использованием, в основном независимо от поступлений денежных средств от других активов или групп активов). Например:
(а) если компания продает прекращаемую деятельность целиком, никакие из относящихся к этой деятельности активов не могут генерировать денежные средства независимо от других активов, относящихся к прекращаемой деятельности. Поэтому в данном случае возмещаемая сумма определяется для прекращаемой деятельности в целом, а убыток от обесценения активов, при наличии такового, распределяется среди активов, относящихся к прекращаемой деятельности, в соответствии с МСФО 36;
(b) если компания продает прекращаемую деятельность иным образом, например, по частям, возмещаемая сумма должна быть определена для каждого индивидуального актива, за исключением случаев их продажи по группам; и
(с) если компания отказывается от продолжения операции, признанной прекращаемой операцией, возмещаемая сумма определяется для каждого индивидуального актива, как установлено в МСФО 36.