Определения
7. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:
Нематериальный актив – это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, использующийся при производстве или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим, или для административных целей.
Актив – это ресурс:
(a) контролируемый компанией в результате прошлых событий; и
(b) от которого ожидается поступление в компанию экономических выгод.
Денежные активы – это удерживаемые деньги и активы к получению в фиксированных или устанавливаемых суммах денег.
Исследования – это оригинальные и плановые научные изыскания, предпринимаемые с перспективой получения новых научных или технических знаний.
Разработки – это применение результатов исследований или других знаний при планировании или проектировании производства новых или существенно улучшенных материалов, устройств, товаров, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования.
Амортизация – это систематическое распределение амортизируемой суммы нематериального актива на протяжении срока его полезной службы.
Амортизируемая величина – это первоначальная стоимость актива или другое значение, замещающее ее в финансовых отчетах, за вычетом его ликвидационной стоимости.
Срок полезной службы – это:
(a) период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив; или
(b) количество продукции или аналогичных изделий, которые компания предполагает получить от актива.
Себестоимость – это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его покупки или производства.
Ликвидационная стоимость – это чистая сумма средств, которую компания ожидает получить за актив в срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие.
Справедливая стоимость актива – это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.
Активный рынок – это рынок, где соблюдаются все следующие условия:
(a) статьи, продаваемые на рынке являются однородными;
(b) обычно в любое время могут быть найдены желающие совершить сделку продавцы и покупатели; и
(c) имеется доступность цен для общественности.
Убыток от обесценения – это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину.
Балансовая сумма – это сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе после вычета любой накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Нематериальные активы
8. Компании часто затрачивают ресурсы или несут обязательства при покупке, разработке, ремонте или укреплении нематериальных ресурсов, таких как научные или технические знания, разработка и внедрение новых процессов или систем, лицензий, интеллектуальной собственности, знаний рынка и товарных знаков (включая названия марки и публикуемые названия). Обычными примерами статей, охватываемых этими широкими заголовками, являются компьютерное программное обеспечение, патенты, авторские права, кинофильмы, списки клиентов, права обслуживания ипотеки, лицензии на рыболовство, импортные квоты, франшизы, отношения с клиентами или поставщиками, лояльность клиентов, доля рынка и права на сбыт.
9. Не все статьи, описанные в параграфе 8, будут отвечать определению нематериального актива, то есть, идентифицируем ости, контролю над ресурсами и наличие будущих экономических выгод. Если статья, охватываемая настоящим Стандартом, не отвечает определению нематериального актива, затраты на ее покупку или внутреннее производство признаются как расход при понесении. Однако если статья куплена в объединении компаний, представляющим собой покупку, она формирует часть деловой репутации на дату покупки (смотри параграф 56).
Идентифицируемость
10. Определение нематериального актива требует его идентифицируемости с тем, чтобы четко отличать его от деловой репутации. Деловая репутация, возникающая при объединении компаний, представляет собой платеж, производимый покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Будущие экономические выгоды могут быть результатом синергии между идентифицируемыми приобретенными активами или от активов, которые индивидуально не подходят для признания в финансовой отчетности, но за которые покупатель готов заплатить при приобретении.
11. Нематериальный актив можно четко отличить от деловой репутации, если актив является отделяемым. Актив является отделяемым если компания может его арендовать, продать, обменять или распределить конкретные будущие экономические выгоды, относящиеся к активу без выбытия будущих экономических выгод, поступающих от других активов, используемых в той же доходообразующей деятельности.
12. Отделимость не является необходимым условием для идентифицируемости, поскольку компания может быть способна идентифицировать актив каким-то иным образом. Например, если идентифицируемый актив приобретен вместе с группой активов, операция может включать передачу юридических прав, которые позволяют компании идентифицировать нематериальный актив. Аналогичным образом если внутренний проект нацелен на создание юридических прав для компании, то характер этих прав может помочь компании в идентификации лежащего в основе внутренне созданного нематериального актива. Кроме того, даже если актив создает будущие экономические выгоды только в сочетании с другими активами, актив является идентифицируемым если компания может идентифицировать будущие экономические выгоды, поступающие от этого актива.
Контроль
13. Компания контролирует актив если она имеет право на получение будущих экономических выгод, поступающих от лежащего в основе ресурса и также может запретить доступ других к этому активу. Способность компании контролировать будущие экономические выгоды от нематериального актива обычно будет вытекать из юридических прав, могущих быть принудительно осуществленными в судебном порядке. При отсутствии юридических прав демонстрация контроля более сложна. Однако возможность принудительного осуществления в судебном порядке не является необходимым условием для контроля, так как компания может быть способна контролировать будущие экономические выгоды каким-то иным способом.
14. Рыночные и технические знания могут приводить к появлению будущих экономических выгод. Компания контролирует эти выгоды, если, например, знания защищены юридическими правами, такими как авторское право, ограничения в торговом договоре (где это разрешено) или юридическая обязанность работников соблюдать конфиденциальность.
15. Компания может располагать командой квалифицированного персонала и может быть способна идентифицировать дополнительные навыки персонала, ведущие к будущим экономическим выгодам в результате подготовки. Компания может также ожидать, что персонал будет продолжать делать свои услуги доступными для компании. Однако, как правило, у предприятия нет достаточного контроля за ожидаемыми будущими экономическими выгодами, получаемыми в результате хорошей подготовленности и проведения переподготовки персонала, для того, чтобы эти статьи соответствовали определению нематериального актива. По сходным основаниям конкретные достоинства управленческого или технического персонала вряд ли будут соответствовать определению нематериального актива, если только они не защищены законным правом их использования и получения ожидаемых от них будущих экономических выгод, а также не отвечают другим требованиям определения.
16. Компания может иметь портфель клиентов или долю рынка и ожидает, что благодаря ее усилиям в построении отношений с клиентами и их лояльности, клиенты будут продолжать сотрудничество с компанией. Однако при отсутствии юридических прав на защиту или других путей контроля, связи с клиентами или лояльность клиентов компании, компания обычно будет иметь недостаточный контроль над экономическими выгодами от связей с клиентами и их лояльности, чтобы считать такие статьи (портфель клиентов, доля рынка, связи с клиентами, лояльность клиентов) отвечающими определению нематериальных активов.
Будущие экономические выгоды
17. Будущие экономические выгоды, поступающие от нематериального актива могут включать выручку от продажи товаров или услуг, экономию затрат или другие выгоды, являющиеся результатом использования актива компанией. Например, использование интеллектуальной собственности в производственном процессе может сократить будущие производственные затраты, а не увеличить будущие доходы.
Признание и первоначальная оценка нематериального актива