Долевой инструмент - это любой договор, подтверждающий право на долю активов компании, оставшихся после вычета всех ее обязательств. Денежные финансовые активы и финансовые обязательства (также называемые денежными финансовыми инструментами) - это финансовые активы и финансовые обязательства, предусматривающие получение или выплату фиксированных или определяемых денежных сумм.
Справедливая стоимость - сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.
Рыночная стоимость - сумма денежных средств, которая может быть получена при продаже или должна быть уплачена при приобретении финансового инструмента на активном рынке.
6. В настоящем Стандарте термины "договор" и "договорный" означают соглашение между двумя или более сторонами, имеющее четкие экономические последствия, избежать которых стороны практически не могут, обычно в связи с обязательностью этого соглашения в силу закона. Договоры и, таким образом, финансовые инструменты могут иметь самую разнообразную форму и необязательно должны быть представлены в письменном виде.
7. Для целей определений, приведенных в параграфе 5, термин "компания" включает в себя физические лица, товарищества, акционерные общества и правительственные организации.
8. Определения финансового актива и финансового обязательства включают в себя понятия "финансовый актив" и "финансовый инструмент", но при этом не возникает замкнутого круга. Если в соответствии с договором предусмотрено право или обязательство обмена финансовыми инструментами, результатом такого обмена будут финансовые активы, финансовые обязательства или долевые инструменты. Можно установить какую-либо конкретную последовательность договорных прав или обязательств, но в конце концов ее результатом будет получение или выплата денежных средств, или приобретение или выпуск долевого инструмента.
9. Финансовые инструменты включают как первичные инструменты, такие как дебиторская и кредиторская задолженность и долевые ценные бумаги, так и производные инструменты: финансовые опционы, фьючерсные и форвардные контракты, процентные и валютные свопы. Производные финансовые инструменты, признанные или не признанные в балансе, отвечают определению финансового инструмента и, соответственно, являются предметом рассмотрения настоящего Стандарта.
10. Производные финансовые инструменты порождают права и обязанности, в результате которых происходит передача одной стороной по договору другой стороне одного или нескольких финансовых рисков, содержащихся в первичном финансовом инструменте. Производные инструменты не влекут за собой передачу базисного финансового инструмента в начале срока действия договора, кроме того, такая передача вовсе необязательно должна иметь место при наступлении срока исполнения обязательств по договору.
11. Физические активы, такие как запасы, основные средства, арендованные активы, а также нематериальные активы, такие как патенты и торговые марки, не являются финансовыми активами. Контроль за такими физическими и нематериальными активами создает возможность обеспечивать поступление денежных средств или других активов, но он не приводит к возникновению действительного права на получение денежных средств или других финансовых активов.
12. Активы, аналогичные авансированным расходам, будущая экономическая выгода от которых состоит в получении товаров или услуг, в отличие от права на получение денежных средств или другого финансового актива, финансовыми активами не являются. Аналогично, такие статьи как доходы будущих периодов и большинство гарантийных обязательств не являются финансовыми обязательствами, поскольку вероятное выбытие связанных с ними экономических выгод состоит в предоставлении товаров и услуг, а не денежных средств или иного финансового актива.
13. Обязательства или активы недоговорного характера, такие как налоги на прибыль, которые возникают в результате требований законодательства, не являются финансовыми обязательствами или финансовыми активами. Учет налогов на прибыль рассматривается в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 12, Налоги на прибыль.
14. Договорные права и обязательства, которые не предполагают передачу финансового актива, не подпадают под определение финансового инструмента. Например, некоторые договорные права (обязательства), аналогичные тем, которые возникают по фьючерсным контрактам на товар, могут быть урегулированы только путем получения (поставки) нефинансовых активов. Точно также, договорные права (обязательства), аналогичные тем, которые возникают по договорам краткосрочной аренды физического актива, могут быть урегулированы только путем получения (предоставления) услуг. В обоих случаях право одной стороны на получение нефинансового актива или услуги и соответствующее обязательство другой стороны не устанавливает действительного права или обязательства стороны на получение, поставку или обмен финансового актива.
15. Способность осуществить предусмотренное договором право или необходимость исполнить договорное обязательство может быть абсолютной, или зависеть от совершения какого-либо события в будущем. Например, финансовая гарантия - это договорное право кредитора получить деньги от гаранта, и соответствующее договорное обязательство гаранта заплатить кредитору, если должник этого сделать не сможет. Договорное право или обязательство существует как результат прошедшей сделки или события (принятие гарантии), хотя способность кредитора реализовать свое право и требование к гаранту исполнить его обязательства зависят от будущего несовершения платежа должником. Условные права и обязательства соответствуют определению финансовых активов и финансовых обязательств, хотя многие подобные активы и обязательства не отвечают требованиям для признания их в финансовой отчетности.
16. Обязательство компании выпустить или поставить собственные долевые инструменты, такие как опцион или варрант на акции, является долевым инструментом, а не финансовым обязательством, поскольку компания не обязана осуществить передачу денежных средств или другого финансового актива. Точно так же затраты, понесенные компанией при приобретении права на выкуп своих собственных долевых инструментов у другой стороны, представляют собой уменьшение ее капитала, а не финансовый актив.
17. Доля меньшинства, которая может возникнуть на балансе компании в результате консолидации дочерней компании, не является финансовым обязательством или ее долевым инструментом. В сводной финансовой отчетности компания представляет информацию о долях участия других сторон в ее капитале и доходе ее дочерних компаний в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 27, Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании. Соответственно, финансовый инструмент, классифицированный дочерней компанией в качестве долевого инструмента, при сведении элиминируется, если находится в портфеле материнской компании, или представлен в ее сводном балансе в качестве доли меньшинства, отдельно от капитала ее собственных акционеров. Финансовый инструмент, классифицированный дочерней компанией как финансовое обязательство, остается обязательством в сводном балансе материнской компании, если только не элиминируется при сведении как результат внутрифирменной операции. Метод учета, применяемый материнской компанией при сведении, не влияет на метод представления информации, применяемый дочерней компанией в своей финансовой отчетности.
Представление информации
Обязательства и капитал
18. Эмитент финансового инструмента должен классифицировать его, или составляющие его части, как обязательство или капитал, в соответствии с содержанием договора при первоначальном признании инструмента в балансе и определениями финансового обязательства и долевого инструмента.
19. Классификация финансового инструмента в балансе эмитента определяется его содержанием, а не юридической формой. Хотя содержание и юридическая форма обычно согласованы между собой, встречаются и исключения. Например, некоторые финансовые инструменты принимают юридическую форму капитала, но по существу являются обязательствами, а другие могут совмещать в себе признаки как долевых инструментов, так и финансовых обязательств. Классификация инструмента осуществляется на основании оценки его содержания при его первоначальном признании в балансе. Эта классификация сохраняется для всей последующей отчетности до тех пор, пока финансовый инструмент не списывается с баланса компании.
20. Важнейшим признаком финансового обязательства, отличающим его от долевого инструмента, является наличие договорного обязательства одной стороны по финансовому инструменту (эмитента) предоставить либо денежные средства, либо другой финансовый актив другой стороне (владельцу), или осуществить с владельцем инструмента его обмен на другой финансовый инструмент на потенциально невыгодных для эмитента условиях. При наличии такого договорного обязательства этот инструмент отвечает определению финансового обязательства, независимо от способа его исполнения. Ограничения способности эмитента исполнить обязательство, как недоступность иностранной валюты, или необходимость получения разрешения на выполнение платежа от регулирующих органов, не освобождает эмитента от его обязательств или не прекращает права владельца по данному инструменту.