30. Предприниматель должен прекратить использование пропорционального сведения с даты утраты совместного контроля над совместно контролируемой компанией.
31. Предприниматель прекращает использование пропорционального сведения с даты утраты совместного контроля над совместно контролируемой компанией. Это может происходить, например, когда предприниматель продает свою долю участия, или когда на совместно контролируемую компанию накладываются внешние ограничительные санкции, препятствующие достижению его целей в будущем.
Допустимый альтернативный подход - метод учета по долевому участию
32. В своей сводной финансовой отчетности предприниматель должен показывать свою долю в совместно контролируемой компании с помощью метода учета по долевому участию.
33. Некоторые предприниматели представляют свои доли участия в совместно контролируемых компаниях с помощью метода учета по долевому участию, в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании. Использование метода учета по долевому участию поддерживается теми, кто утверждает, что нельзя объединять контролируемые статьи с совместно контролируемыми статьями, и теми, кто уверен, что предприниматели обладают значительным влиянием, а не совместным контролем в совместно контролируемых компаниях. Настоящий Стандарт не рекомендует использование метода учета по долевому участию, потому что пропорциональное сведение лучше отражает сущность и экономическую справедливость участия предпринимателя в совместно контролируемой компании, то есть контроль над долей предпринимателя в будущих экономических выгодах. Тем не менее настоящий Стандарт допускает использование метода учета по долевому участию, в качестве разрешенного альтернативного метода учета при представлении информации о долях участия в совместно контролируемых компаниях.
34. Предприниматель должен прекратить использование метода учета по долевому участию с даты утраты совместного контроля или существенного влияния в совместно контролируемой компании.
Исключения из основного и допустимого альтернативного подходов
35. Предприниматель должен учитывать следующие доли участия как если бы они были инвестициями либо по себестоимости, либо в соответствии с МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка:
(a) долю участия в совместно контролируемой компании, которая приобретается и содержится исключительно с целью последующей продажи в ближайшем будущем; и
(b) долю участия в совместно контролируемой компании, которая функционирует в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые существенно снижают ее возможности по переводу средств предпринимателю.
36. Использование методов пропорционального сведения или учета по долевому участию не подходит, когда доля участия в совместно контролируемой компании приобретается и содержится исключительно с целью последующей продажи в ближайшем будущем. Применение этих методов также не подходит, когда совместно контролируемая компания функционирует в условиях долгосрочных строгих ограничений, которые существенно снижают его возможности по переводу средств предпринимателю.
37. С даты, когда совместно контролируемая компания становится дочерней компанией предпринимателя, предприниматель учитывает свою долю участия в нем в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 27, Сводная финансовая отчетность и инвестиции в дочерние компании.
Отдельные формы финансовой отчетности предпринимателя
38. Во многих странах отдельные формы финансовой отчетности представляются предпринимателям в соответствии с законодательными и другими положениями. Подобные отдельные формы финансовой отчетности призваны удовлетворить разнообразные потребности, вызванные применением разных правил представления отчетности в различных странах. Соответственно, настоящий Стандарт не отдает предпочтение ни одному из конкретных методов.
Операции между предпринимателем и совместной компанией
39. Когда предприниматель вносит или продает активы совместной компании, признание любой части прибыли или убытков от операции должно отражать содержание операции. Когда активы удерживаются совместной компанией, и при условии, что предприниматель передал значительные риски и вознаграждения, связанные с правом владения, предприниматель должен признавать только ту часть прибыли, которая причитается долям участия других предпринимателей. Предприниматель должен признавать всю сумму любого убытка, когда вклад или продажа представляет доказательство уменьшения чистой стоимости реализации оборотных средств или убытка от обесценениия.
40. Когда предприниматель покупает активы у совместной компании, он не должен признавать свою долю прибыли совместной компании от этой операции, если только он не перепродает активы независимой стороне. Предприниматель должен признавать свою долю убытков от этих операций точно также как и прибыли, за исключением того, что убытки должны признаваться немедленно, когда они представляют собой уменьшение в чистой стоимости реализации оборотных средств или убыток от обесценения.
41. Для того, чтобы оценить представляет ли операция между предпринимателем и совместной компанией доказательство обесценения актива, предприниматель определяет возмещаемую сумму актива, согласно МСФО 36, Обесценение активов. При определении ценности использования будущие потоки денежных средств от актива оцениваются на основе его непрерывного использования и его окончательной реализации совместной компанией.
Отражение доли участия в совместных компаниях в финансовой отчетности инвестора
42. Инвестор в совместную компанию, не имеющий совместного контроля, должен показывать свою долю участия в совместной компании в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка, или, если он имеет существенное влияние в совместной компании, в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании. В отдельных формах финансовой отчетности инвестора, который составляет сводную финансовую отчетность, он также может отражать инвестицию по себестоимости.
Руководители совместных компаний
43. Гонорары за управление руководителям или управляющим совместной компании должны учитываться в соответствии с МСФО 18, Выручка.
44. Один или несколько предпринимателей могут действовать в качестве руководителя или управляющего совместной компании. Обычно за выполнение этих обязанностей выплачивается гонорар за управление. Эти гонорары учитываются совместной компанией в качестве расхода.
Раскрытие информации
45. В соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 10, Условные события и события, происшедшие после отчетной даты, предприниматель должен показывать общую сумму следующих потенциальных обстоятельств, если только возможность убытка не является маловероятной, отдельно от суммы других потенциальных обстоятельств:
(a) любые потенциальные обстоятельства, которые могут возникнуть для предпринимателя в связи с его долями участия в совместных компаниях и его долей в каждом из потенциальных обстоятельств, которые возникли для него и других предпринимателей;
(b) его доля потенциальных обстоятельств самих совместных компаний, за которые он потенциально несет ответственность; и
(c) те потенциальные обстоятельства, которые возникают ввиду того, что предприниматель потенциально несет ответственность по обязательствам других предпринимателей совместной компании.
46 . В соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 5, Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности, предприниматель должен показывать общую сумму следующих обязательств в отношении долей участия в совместных компаниях отдельно от других обязательств:
(a) любые инвестиционные обязательства предпринимателя в отношении его долей участия в совместных компаниях и его доли в инвестиционных обязательствах, которые возникли для него и других предпринимателей; и
(b) его долю инвестиционных обязательств самих совместных компаний.
47. Предприниматель должен представлять перечень и описание долей участия в значительных совместных компаниях и соотношение долей владения, имеющихся в совместно контролируемых компаниях. Предприниматель, который представляет информацию о своих долях участия в построчном формате отчетности для пропорционального сведения или метода учета по долевому участию, должен раскрывать общие суммы каждого из основных и оборотных, краткосрочных и долгосрочных обязательств, дохода и расходов, связанных с его долями участия в совместных компаниях.
48. Предприниматель, который не составляет сводную финансовую отчетность, потому что у него нет дочерних компаний, должен раскрывать информацию в соответствии с требованиями параграфов 44, 45 и 46.
49. Целесообразно, чтобы предприниматель, не составляющий сводную финансовую отчетность по причине отсутствия у него дочерних компаний, представлял такую же информацию о своих долях участия в совместных компаниях, аналогично той, которую представляют предприниматели, составляющие сводную финансовую отчетность.
Дата вступления в силу.
50. За исключением параграфов 39,40 и 41 настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1992 года. За исключением параграфов 39,40 и 41 настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1992 года.