80. При проверке единицы, генерирующей денежные средства на предмет уменьшения стоимости обесценения, компания должна определить, признана ли в финансовых отчетах деловая репутация, которая относится к этой единице, генерирующей денежные средства. Если это так, компания должна:
(a) провести проверку "снизу-вверх", т.е., компания должна:
(i) определить, может ли балансовая стоимость деловой репутации отнесена быть распределена на разумной и последовательной основе на рассматриваемую единицу, генерирующую денежные средства; и
(ii) затем сравнить возмещаемую сумму величину рассматриваемой единицы, генерирующей денежные средства с ее балансовой стоимостью (включая балансовую стоимость отнесенной на нее распределенной деловой репутации, если таковая имеется), и признать убыток от уменьшения стоимости обесценения в соответствии с параграфом 88.
Компания должна выполнить второй этап проверки "снизу-вверх", даже если никакая сумма часть деловой репутации не может быть отнесена распределена на разумной и последовательной основе к на рассматриваемой рассматриваемую единицу, генерирующую денежные средства; и
(b) Если при выполнении проверки "снизу-вверх", компания не смогла отнести распределить балансовую стоимость деловой репутации на разумной и последовательной основе к на рассматриваемую единицу, генерирующей генерирующую денежные средства, то она должна также провести проверку "сверху-вниз", т.е., компания должна:
(i) определить наименьшую единицу, генерирующую денежные средства, которая включает рассматриваемую единицу, генерирующую денежные средства, и к которой на разумной и последовательной основе может быть отнесена сумма деловой репутации (более крупная единица, генерирующая денежные средства); и
(ii) затем сравнить возмещаемую сумму более крупной единицы, генерирующей денежные средства единицы с ее балансовой стоимостью (включая балансовую стоимость распределенной деловой репутации) признать убыток от уменьшения стоимости обесценения в соответствии с параграфом 88.
81. Когда бы ни производилась проверка единицы, генерирующей денежные средства, на предмет уменьшения стоимости обесценения, компания учитывает деловую репутацию, ассоциируемую с будущими потоками денежных средств, которые должны быть произведены этой единицей, генерирующей денежные средства. Если деловая репутация может быть распределена на разумной и последовательной основе, компания применяет только проверку "снизу-вверх". Если это сделать невозможно, то компания применяет как "снизу-вверх", так и "сверху-вниз" (смотри Приложение А, Пример 7).
82. Проверка "снизу-вверх" гарантирует, что компания признает убыток от уменьшения стоимости обесценения, который существует для единицы, генерирующей денежные средства, в том числе и для ее репутации, которая может быть распределена на разумной и последовательной основе. Всегда, когда при проведении проверки "снизу-вверх" с практической точки зрения нецелесообразно распределять деловую репутацию на разумной и последовательной основе, комбинирование проверки "снизу-вверх" с проверкой "сверху-вниз" гарантирует, что компания признает:
(a) во-первых, убыток от уменьшения стоимости обесценения, который существует для единицы, генерирующей денежные средства, без учета деловой репутации;
(b) затем, убыток от уменьшения стоимости обесценения, существующий для деловой репутации. В силу того, что, компания сначала применяет проверку "снизу-вверх" ко всем активам, стоимость которых может уменьшится, убыток от уменьшения стоимости обесценения, обнаруженный для более крупной единицы, генерирующей денежные средства, при проверке "сверху-вниз" относится только к деловой репутации, распределенной на эту более крупную единицу.
83. В случае проведения проверки "сверху-вниз" компания формально определяет возмещаемую сумму более крупной единицы, генерирующей денежные средства, если только не существует убедительного доказательства отсутствия риска того, что стоимость более крупной единицы, генерирующей денежные средства, уменьшается. (смотри параграф 12).
Корпоративные активы
84. Корпоративные активы включают активы группы или подразделения, такие как здание штаб-квартиры или подразделения компании, электронно-вычислительная техника или исследовательский центр. Структура компании определяет, удовлетворяет ли актив определению, данному в настоящем Стандарте, корпоративным активам для конкретной единицы, генерирующей денежные средства. Ключевыми характеристиками корпоративных активов являются их неспособность независимо от других активов или групп активов производить притоки денежных средств, и то, что их балансовая стоимость не может быть полностью распределена на рассматриваемую единицу, генерирующую денежные средства.
85. В силу того, что корпоративные активы не производят отдельные притоки денежных средств, возмещаемая сумма отдельного корпоративного актива не может быть определена, если только управление компании не приняло решение вывести актив из использования. Вследствие этого, если имеется показатель возможного уменьшения стоимости обесценения корпоративного актива, возмещаемая сумма определяется для единицы, генерирующей денежные средства, к которой этот корпоративный актив принадлежит, затем эта сумма сравнивается с балансовой стоимостью этой единицы, генерирующей денежные средства, и любой убыток от уменьшения стоимости обесценения признается в соответствии с параграфом 88.
86. При проведении проверки единицы, генерирующей денежные средства, на предмет уменьшения стоимости обесценения компания должна определить все корпоративные активы, которые относятся к рассматриваемой единице, генерирующей денежные средства. Затем для каждого определяемого актива компания должна применить параграф 80, то есть:
(a) если балансовая стоимость корпоративного актива может быть отнесена на разумной и последовательной основе к рассматриваемой единице, генерирующей денежные средства, компания должна применять только проверку "снизу-вверх"; и
(b) если балансовая стоимость корпоративного актива не может быть отнесена на разумной и последовательной основе к рассматриваемой единице, генерирующей денежные средства, компания должна применять как проверку "снизу-вверх" так и проверку "сверху-вниз".
87. Пример того, как учитывать корпоративные активы, можно найти в Приложении А, Пример 8.
Убыток от уменьшения стоимости обесценения для единицы, генерирующей денежные средства
88. Убыток от уменьшения стоимости обесценения должен признаваться для единицы, генерирующей денежные средства, если, и только если его возмещаемая сумма меньше его балансовой стоимости. Убыток от уменьшения стоимости обесценения должен распределяться для уменьшения балансовой стоимости активов единицы в следующем порядке:
(a) сначала на деловую репутацию, отнесенную к единице, генерирующей денежные средства, (если деловая репутация имеется); и
(b) потом на другие активы единицы пропорционально балансовой стоимости каждого актива в единице.
Эти уменьшения в балансовой стоимости должны учитываться как убытки от уменьшения стоимости обесценения на отдельные активы и признаваться в соответствии с параграфом 59.
89. При распределении убытка от уменьшения стоимости обесценения, согласно параграфу 88, балансовая стоимость актива не должна уменьшаться ниже наибольшего значения из:
(a) его чистой продажной цены (если поддается определению);
(b) его эксплуатационной стоимости использования (если поддается определению); и
(c) нуля.
Сумма убытка от уменьшения стоимости обесценения, которая в противном случае распределялась бы на актив, должна распределяться пропорционально на другие активы единицы.
90. Деловая репутация, отнесенная к единице, генерирующей денежные средства, уменьшается перед уменьшением балансовой стоимости других активов единицы, в силу ее характера.
91. В случае отсутствия практического способа оценки возмещаемой суммы каждого определенного актива единицы, генерирующей денежные средства, настоящий Стандарт требует произвольного распределения убытка от уменьшения стоимости обесценения между активами единицы, за исключением деловой репутации, потому что все активы единицы, генерирующей денежные средства, работают вместе.
92. Если возмещаемая сумма отдельного актива не может быть определена (смотри параграф 66):
(a) для актива признается убыток от уменьшения стоимости обесценения, если его балансовая стоимость больше, чем наибольшее из значений его чистой продажной цены и результатов процедур распределения, описанных в параграфах 88 и 89; и
(b) для актива не признается никакого убытка от уменьшения стоимости обесценения, если стоимость соответствующей единицы, генерирующей денежные средства, не уменьшилась. Это применяется, даже если чистая продажная цена актива меньше его балансовой стоимости.