12. Правительственные субсидии должны признаваться в качестве дохода тех периодов, что и соответствующие расходы, которые они должны компенсировать, на систематической основе. Они не должны кредитоваться прямо на счет капитала.
13. Существует два основных подхода к учету правительственных субсидий: подход с позиции капитала, в соответствии с которым субсидия прямо кредитуется на капитал, и подход с позиции дохода, в соответствии с которым субсидия относится на доходы одного или более учетных периодов.
14. Сторонники подхода с позиции капитала выдвигают следующие аргументы:
(a) правительственные субсидии являются инструментом финансирования и должны отражаться как в балансе, а не в отчете о прибылях и убытках, покрывая статьи расходов, которые они финансируют. Поскольку возврат субсидий не предусматривается, они должны кредитоваться непосредственно на счет капитала; и
(b) неправомерно признавать правительственные субсидии в отчете о прибылях и убытках, так как они не заработаны, а являются формой стимулирования, предоставляемой правительством, без связанных с ними затрат.
15. В пользу подхода с позиции дохода выдвигаются следующие аргументы:
(a) так как правительственные субсидии представляют собой поступления из источников, не связанных с акционерами, они не должны кредитоваться прямо на счет капитала, а должны признаваться в качестве дохода в соответствующие периоды;
(b) правительственные субсидии в редких случаях являются благотворительностью. Предприятие зарабатывает их тем, что удовлетворяет предписанным ими условиям и выполняет предусмотренные обязательства. Поэтому правительственные субсидии следует признавать как доход и соотносить со связанными с ними затратами, которые субсидии должны компенсировать; и
(c) так как налог на прибыль и другие налоги представляют собой вычеты из дохода, логично таким же образом отражать правительственные субсидии, которые являются продолжением фискальной политики в отчете о прибылях и убытках.
16. Для подхода с позиции дохода важно, чтобы правительственные субсидии признавались в качестве дохода в течении периодов, необходимых для сопоставления их с соответствующими расходами, на систематической и рациональной основе. Признание правительственных субсидий в качестве дохода в момент получения не соответствует учету по методу начисления (см. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 1, Представление финансовой отчетности) и приемлемо только в том случае, если не существует базы для распределения субсидий по учетным периодам, кроме того одного, в котором она получена.
17. В большинстве случаев периоды, в течение которых предприятие признает затраты или расходы, связанные с правительственной субсидией, легко установить и, таким образом, в момент признания специфических расходов субсидии признаются как доходы в тех же периодах, что и соответствующие расходы. Точно также субсидии, относящиеся к амортизируемым активам, обычно признаются как доход в течение тех периодов и в той пропорции, в которых начисляется амортизация данных активов.
18. Субсидии, относящиеся к неамортизируемым активам, могут также потребовать выполнения определенных обязательств и будут относится на доходы в тех же периодах, когда возникли расходы, направленные на выполнение данных обязательств. Например, субсидия в виде предоставления земельного участка может быть ограничена с условием возведения на нем здания, и в таком случае может быть правомерно признавать её в качестве дохода в течение срока службы здания.
19. Субсидии иногда предоставляются в качестве части пакета финансовой или фискальной помощи, к которому прилагается ряд условий. В таких случаях необходимо с особой тщательностью определить условия, ведущие к возникновению затрат и расходов, которые определяют периоды, в которые субсидия будет заработана. Может оказаться правомерным распределить часть субсидии на одной основе, а часть - на другой.
20. Правительственная субсидия, которая предоставляется в качестве компенсации за уже понесенные расходы или убытки, или в целях оказания немедленной финансовой поддержки компании без каких-либо будущих соответствующих затрат, должна признаваться как доход периода, в котором она была получена, в результате чрезвычайных обстоятельств, если это правомерно (см. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике).
21. В определенных обстоятельствах правительственные субсидии могут предоставляться с целью оказания немедленной финансовой помощи компании, а не с целью стимулировать к осуществлению каких-либо специфических расходов. Такие субсидии могут предоставляться одной компании, и могут не распространяться на весь класс бенефициантов. Эти обстоятельства могут оправдать признание субсидии как дохода в том периоде, в котором компания квалифицирована на её получение, в качестве результата чрезвычайных обстоятельств, если это правомерно, с раскрытием информации, обеспечивающей правильное понимание результатов получения данной субсидии. При этом в отчетности должно даваться соответствующее пояснительное раскрытие.
22. Правительственная субсидия может быть получена компанией в качестве компенсации за расходы или убытки, понесенные в прошлых учетных периодах. Такая субсидия признается как доход в том периоде, в котором она получена как результат чрезвычайных обстоятельств, если это правомерно, с раскрытием информации, обеспечивающей правильное понимание результатов получения данной субсидии.
Неденежные правительственные субсидии
23. Правительственная субсидия может принимать форму передачи неденежного актива, такого как земля или другие ресурсы, для использования компанией. В этих обстоятельствах обычно оценивается справедливая стоимость неденежного актива, и как субсидия, так и актив учитываются по данной стоимости. Иногда применяется альтернативный подход, при котором и актив, и субсидия учитываются по номинальной величине.
Представление информации о субсидиях, относящихся к активам
24. Правительственные субсидии, относящиеся к активам, в том числе и неденежные субсидии по справедливой стоимости, должны быть представлены в балансе либо путем отражения субсидии в качестве доходов будущего периода или путем её вычитания для получения балансовой стоимости актива.
25. Существует два метода представления в финансовой отчетности субсидий (или их соответствующих частей), относящиеся к активам, которые считаются приемлемыми альтернативами. Эти методы рассматриваются как приемлемые альтернативы.
26. Согласно первому методу, субсидия учитывается как доходы будущих периодов, которые признаются доходами на систематичной и рациональной основе в течение срока полезного использования актива.
27. Согласно другому методу, субсидия вычитается при расчете для получения балансовой стоимости актива. Субсидия признается доходом в течение срока полезного использования амортизируемого актива, путем уменьшения величины начисляемой амортизации, относимой на расходы каждый период.
28. Покупка активов и получение связанных с этим субсидий может привести к возникновению значительных изменений в движении денежных средств компании. По этой причине и в целях отражения общей величины инвестиций в активы, такие изменения часто раскрываются как отдельные статьи в отчете о движении денежных средств, независимо от того, вычитается или нет субсидия из соответствующего актива при представлении в балансе.
Представление информации о субсидиях, относящихся к доходу.
29. Субсидии, относящиеся к доходу, иногда представляются в отчете о прибылях и убытках как поступления или отдельно, или в составе общей статьи, например, "Другие доходы"; при альтернативном варианте они вычитаются из соответствующих расходов при отражении их в отчете о прибылях и убытках.
30. Сторонники первого метода утверждают, что нецелесообразно производить взаимозачет статей доходов и расходов, и что отделение субсидии от расходов облегчает сопоставление с другими расходами, на которые не повлияла субсидия. В защиту второго метода приводятся аргументы, основанные на том, что компания не производила бы расходов, если бы не было субсидии, и, следовательно, представление расходов, без зачета субсидии, может вводить пользователей отчетов в заблуждение.
31. Оба метода считаются приемлемыми при представлении в отчетности информации о субсидиях, относящихся к доходу. Раскрытие информации о субсидии может потребоваться для правильного понимания финансовых отчетов. Как правило, необходимо раскрывать результат получения субсидий на любую статью дохода или расхода, требующую отдельного отражения.
Возврат правительственных субсидий
32. Правительственные субсидии, подлежащие возврату (возникает требование их возврата), должны учитываться как пересмотр учетной оценки (см. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике). Возврат субсидии, относящейся к доходу, во-первых, должен быть противопоставлен (вычтен) из оставшейся неамортизированной величины отсроченного поступления, установленного в отношении данной субсидии. На сумму превышения возвращаемой величины над таким отсроченным поступлением, или в случае отсутствия отсроченного поступления, возврат субсидии должен немедленно признаваться расходом периода. Возврат субсидии, относящейся к активам, должен учитываться путем увеличения балансовой стоимости актива или уменьшения сальдо доходов будущих периодов на сумму возврата. Накопленная дополнительная амортизация, которая была бы начислена к дате возврата в качестве расхода при отсутствии субсидии, должна немедленно признаваться как расход.