(a) денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;
(b) денежные выплаты владельцам для приобретения или для погашения акций компании;
(c) денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;
(d) денежные погашения кредитных сумм; и
(e) денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.
Представление потоков денежных средств от операционной деятельности
18. Компания должна представлять потоки денежных средств от операционной деятельности, используя либо:
(a) прямой метод, при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей; либо
(b) косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений или платежей, и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств.
19. Поощряется использование компаниями прямого метода для представления потоков денежных средств. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода. При использовании прямого метода, информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей может быть получена либо:
(a) из учетных записей компании; либо
(b) путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов и аналогичных доходов, и расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках с учетом следующего:
(i) изменений в течение периода в запасах и операционной кредиторской и дебиторской задолженности;
(ii) других неденежных статей; и
(iii) прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.
20. При использовании косвенного метода чистый поток денежных средств от операционной деятельности определяется путем корректировки чистой прибыли или убытка с учетом следующего:
(a) изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода;
(b) неденежных статей, таких как износ, отчисления, отсроченные налоги, нереализованные прибыли или убытки по операциям с иностранной валютой, нераспределенные прибыли ассоциированных компаний, и доля меньшинства; и
(c) всех прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.
Иначе, чистый поток денежных средств от операционной деятельности может представляться при использовании косвенного метода путем показа выручки и расходов, раскрываемых в отчете о прибылях и убытках, и изменений в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода.
Представление потоков денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности
21. Компания должна раздельно представлять основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей, возникающих от инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением денежных потоков, описанных в параграфах 22 и 24, которые представляются на основе взаимозачета.
Представление потоков денежных средств по нетто-методу
22. Потоки денежных средств, возникающие в результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут представляться в отчетах по нетто-методу:
(a) денежные поступления и платежи от имени клиентов, когда потоки денежных средств отражают скорее деятельность клиента, а не деятельность компании; и
(b) денежные поступления и платежи по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами, и короткими сроками погашения.
23. Примерами денежных поступлений и платежей, перечисленных в параграфе 22(a), являются:
(a) принятие и погашение вкладов до востребования банка;
(b) средства клиентов инвестиционной компании; и
(c) арендная плата, собираемая от имени владельцев собственности и передаваемая им.
Примерами денежных поступлений и платежей, перечисленных в параграфе 22(b), являются произведенные авансовые выплаты и погашение:
(a) основных сумм, относящихся к владельцам кредитных карточек;
(b) приобретений и продаж инвестиций; и
(c) других краткосрочных займов, например, продолжительностью три месяца и меньше.
24. Потоки денежных средств, возникающие в результате одного из следующих видов деятельности финансового института, могут представляться в отчетах по нетто-методу:
(a) денежные поступления и выплаты для принятия и выплаты вкладов с фиксированным сроком платежа;
(b) размещение вкладов в и снятие вкладов из других финансовых институтов; и
(c) денежные авансовые платежи и кредиты клиентам и погашение этих авансов и кредитов.
Валютные денежные потоки
25. Потоки денежных средств, возникающие в результате операций в иностранной валюте, должны отражаться в валюте отчетности компании, путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между отчетной и иностранной валютами на дату возникновения данного движения денежных средств.
26. Поток денежных средств иностранной дочерней компании должен пересчитываться по обменным курсам между отчетной и иностранной валютами на дату возникновения движения денежных средств.
27. Потоки денежных средств, выраженные в иностранной валюте, представляются в отчетах в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 21, Влияние изменений валютных курсов. Это позволяет использовать обменный курс, примерно равный фактическому курсу. Например, средневзвешенный обменный курс за период может быть использован для записи операций в иностранной валюте, или пересчета потоков денежных средств иностранной дочерней компании. Однако МСФО 21 не разрешает применения обменного курса по состоянию на отчетную дату при пересчете потоков денежных средств зарубежных дочерних компаний.
28. Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения обменных курсов иностранной валюты, не являются движением денежных средств. Однако влияние изменений обменного курса на денежные средства и эквиваленты денежных средств, содержащиеся или ожидаемые к получению в иностранной валюте, представляются в отчете о движении денежных средств с тем, чтобы согласовать денежные средства и их эквиваленты в начале и в конце отчетного периода. Эта сумма представляется отдельно от потоков денежных средств, возникающих в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, и включает разности, если они есть, в случае когда потоки денежных средств показываются в отчетности по обменным курсам на конец периода.
Результаты чрезвычайных событий
29. Потоки денежных средств, связанные с результатам чрезвычайных обстоятельств, должны классифицироваться соответственно, как возникающие в результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, и раскрываться раздельно.
30. Потоки денежных средств, связанные с результатами чрезвычайных обстоятельств, раскрываются в отчете о движении денежных средств раздельно, как возникающие в результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Это дает возможность пользователям понять их природу и воздействие на современные и будущие потоки денежных средств компаний. Эти раскрытия делаются в дополнение к отдельным раскрытиям сущности и величины результатов чрезвычайных обстоятельств, требуемым в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.
Процент и дивиденды
31. Потоки денежных средств от полученных и выплаченных процентов и дивидендов должны раскрываться раздельно. Каждый из них должен классифицироваться последовательно из периода в период как операционная, инвестиционная или финансовая деятельность.
32. Общая сумма процентов, выплаченных в течение периода, раскрывается в отчете о движении денежных средств независимо от того, признана ли она как расход в отчете о прибылях и убытках или капитализирована в соответствии с допустимым альтернативным методом отражения, разрешаемым согласно Международному стандарту финансовой отчетности МСФО 23, Затраты по займам.
33. Для финансовых учреждений выплаченные проценты и полученные проценты и дивиденды классифицируются как операционные потоки денежных средств. В отношении же других компаний общего мнения по вопросу о классификации этих денежных потоков не существует. Выплаченные проценты и полученные проценты и дивиденды могут классифицироваться как операционные денежные потоки, потому что подпадают под определение чистой прибыли или убытка. В то же время выплаченные проценты и полученные проценты и дивиденды могут классифицироваться соответственно как финансовые и инвестиционные денежные потоки, потому что они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов или доходом на инвестиции.
34. Выплаченные дивиденды могут классифицироваться как финансовые потоки денежных средств, так как они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов. В тоже время, для того, чтобы помочь пользователям в определении способности компании выплачивать дивиденды из операционных потоков денежных средств, выплачиваемые дивиденды могут классифицироваться как компонент денежных потоков от операционной деятельности.
Налог на прибыль
35. Денежные потоки, возникающие в связи с налогом на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные потоки от операционной деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью.