46. Приложение 2 иллюстрирует применение предыдущего параграфа.
Раскрытие информации в промежуточной финансовой отчетности
47. Примечания к промежуточной финансовой отчетности должны описывать любые значительные направления деятельности или событий, имевшие место с момента окончания последнего годового отчетного периода, относящиеся к прекращаемой деятельности, и любые значительные изменения в величине или сроках движения денежных средств, относящегося к активам и обязательствам, предназначенным к выбытию или исполнению
48. Этот принцип соответствует подходу в МСФО 34, Промежуточная финансовая отчетность, согласно которому примечания к промежуточной финансовой отчетности предназначены для объяснения значительных изменений, имевших место после последней отчетной даты.
Дата вступления в силу
49. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1999 года. Приветствуется более раннее применение настоящего Стандарта для финансовой отчетности за периоды, завершающиеся после даты его публикации.
50. Настоящий Стандарт заменяет параграфы 19-22 МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.
Приложение 1
Иллюстративное раскрытие информации
Настоящее приложение является только иллюстрацией к стандартам и не составляет их части. Целью приложения является проиллюстрировать применение стандартов для того, чтобы разъяснить их смысл.
Факты
1. Компания Х имеет три сегмента, А, В и С. Сегмент С (отделение одежды) считается не соответствующим долгосрочному направлению политики компании. Поэтому руководство решило отказаться от продолжения деятельности сегмента С. 15 ноября 20х1 года совет директоров компании Х утвердил выбытие данного сегмента, о чем было официально объявлено. На эту дату балансовая стоимость чистых активов сегмента С составляла 90 (активы 105 минус обязательства 15). Чистая возмещаемая сумма активов, учтенных в балансе как 105, была определена в 85, и компания сделала вывод о необходимости признания убытка от обесценения в размере 20. На 31 декабря 20х1 года балансовая стоимость чистых активов сегмента С составляла 70 (активы 85 минус обязательства 15). Между 15 ноября и 31 декабря, когда была подготовлена финансовая отчетность, не произошло дальнейшего обесценения активов.
2. 30 сентября 20х2 года, когда балансовая стоимость чистых активов сегмента С продолжала оставаться равной 70, компания Х подписала имеющий обязательную силу договор о продаже сегмента С. Продажу ожидается завершить к 31 января 20х3 года. Возмещаемая сумма чистых активов равна 60. Основываясь на этом, Международные стандарты финансовой отчетности требуют признания дополнительного убытка от обесценения в размере 10. Кроме того, согласно договору продажи, до 31 января 20х3 года компания Х должна уволить определенных работников сегмента С, понеся расходы на выплату выходных пособий в размере 30, которая должна состояться до 30 июня 20х3 года. Международные стандарты финансовой отчетности требуют признания обязательства и соответствующих расходов в указанной сумме 30. Компания продолжала деятельность сегмента С в течение 20х2 года. На 31 декабря 20х2 года балансовая стоимость чистых активов сегмента С составила 45, включая активы 80 минус обязательства 35 (с учетом резерва под расчетные расходы на выплату выходных пособий в размере 30). Ставка налога на корпоративную прибыль составляет 30 процентов.
3. Компания Х составляет свою годовую финансовую отчетность по состоянию на 31 декабря.
Финансовая отчетность за 20х1 г.
Примечания к финансовой отчетности за 20х1 г.
4. Ниже приводится примечание к финансовой отчетности компании Х:
15 ноября 20х1 года совет директоров объявил план продажи сегмента С, отделения одежды. Продажа соответствует долгосрочной стратегии компании, заключающейся в развитии деятельности в области производства и продажи продовольствия и напитков, и отказе от других, не связанных с этим, видов деятельности. Компания активно занимается поиском покупателя и рассчитывает завершить продажу к концу 20х2 года. На 31 декабря 20х1 года балансовая стоимость активов сегмента С составляла 85, а обязательств 15. В течение 20х1 года сегмент С понес операционные убытки до налогообложения в размере 2, при сопутствующей налоговой экономии для компании в размере 1. В течение 20х1 года по сегменту С выбытие денежных средств от операционной деятельности составило 4, выбытие денежных средств от инвестиционной деятельности составило 7, а поступление денежных средств от финансовой деятельности составило 3.
Финансовая отчетность за 20х1 г.
Бухгалтерский баланс на 31 декабря 20х2 г.
5. Должна быть раскрыта балансовая стоимость суммарных активов и суммарных обязательств сегмента С на 31 декабря 20х2 года.
Отчет о прибылях и убытках за 20х2 г.
6. Далее представлен отчет о прибылях и убытках компании за 20х1 и 20х2 гг. Заметьте, что данные по 20х1 году были пересчитаны для целей отдельного представления информации о прекращаемой и продолжающейся деятельности, в соответствии с требованиями параграфа 45 настоящего Стандарта.
Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 35. Прекращаемая деятельность
Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны полужирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательного материала и указаний по внедрению в настоящем Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12 Предисловия).
Цель
Целью настоящего Стандарта является установить принципы для отчетной информации о прекращаемой деятельности с тем, чтобы повысить способность пользователей финансовой отчетности в прогнозировании потоков денежных средств, способности создания прибыли и финансовой позиции компании за счет отделения информации о прекращаемой деятельности от информации о продолжающейся деятельности.
Сфера применения
1. Настоящий Стандарт применяется к любой прекращаемой деятельности любых компаний.
Определения
Прекращаемая деятельность
2. Прекращаемая деятельность это компонент компании:
(а) который компания согласно единому плану:
(i) продает по существу целиком, как при продаже компонента в единой сделке, путем отделения или передачи права собственности на компонент акционерам компании;
(ii) продает по частям, как при индивидуальной продаже активов компонента и погашении его обязательств; или
(iii) прекращает использование через отказ от собственности;
(b) который представляет отдельное крупное направление деятельности или географический район ведения операций; и
(с) который может быть отделен операционно и для целей финансовой отчетности.
3. Согласно критерию (а) определения (параграф 2(а)) прекращаемая деятельность может продаваться целиком или по частям, но всегда в соответствии с общим планом прекращения деятельности всего компонента.
4. Если компания продает компонент по существу целиком, результатом будет чистая прибыль или чистый убыток. Для такого прекращения существует единая дата заключения соглашения о продаже, имеющего обязательную силу, хотя фактический переход права собственности и контроля над прекращаемой деятельностью может происходить на другую, более позднюю дату. Кроме того, платежи продавцу могут производиться на момент заключения соглашения, на момент передачи или на протяжении длительного периода в будущем.
5. Вместо продажи крупного компонента целиком компания может продавать его активы и урегулировать его обязательства по частям (индивидуально или небольшими группами). При продаже по частям при том, что общим результатом могут быть чистая прибыль или чистый убыток, продажа индивидуальных активов и урегулирование индивидуальных обязательств могут иметь производить обратный эффект. Более того, здесь отсутствует единая дата заключения общего соглашения о продаже, имеющего обязательную силу. Скорее продажа активов и урегулирование обязательств могут происходить на протяжении месяцев или даже более длительного срока, а конец периода финансовой отчетности может прийтись на момент частичного осуществления выбытия. Чтобы квалифицироваться как прекращаемая деятельность, выбытие должно осуществляться по единому скоординированному плану.
6. Компания может прекратить использование через отказ от собственности без существенной продажи активов. При удовлетворении критериев определения оставленная деятельность будет прекращаемой деятельностью. однако изменение масштаба деятельности или способов ее осуществления не является оставлением деятельности, так как эта деятельность продолжается, хотя и будучи измененной.
7. В ответ на воздействие рыночных сил хозяйственные компании часто закрывают производственные мощности, оставляют производство продукции или даже направления производства, и изменяют размеры своей рабочей силы. Хотя такие виды прекращения сами по себе не являются прекращаемой деятельностью в том значении, в каком этот термин применяется в настоящем Стандарте, они могут происходить в связи с прекращаемой деятельностью.
8. Примерами видов деятельности, которые не обязательно удовлетворяют критерии (а) параграфа 2, но могут им соответствовать в сочетании с другими обстоятельствами, включают: