Если компания А предполагает продать инвестицию в Б, или если Б распределит свою нераспределенную прибыль в обозримом будущем, то А признает отложенное налоговое обязательство в той мере, в какой предполагается восстановление ‘временной разницы. Налоговая ставка отражает способ, которым А предполагает возместить балансовую стоимость своей инвестиции (смотри параграф 51 настоящего Стандарта). А кредитует или дебетует отложенный налог на счет капитала в той мере, в какой отложенный налог возникает из курсовых разниц при пересчете иностранной валюты, которые дебетуются или кредитуются непосредственно на счет капитала (параграф 61 настоящего Стандарта). Компания А отдельно показывает:
(a) сумму отложенного налога, который был дебетован или кредитован непосредственно на счет капитала (параграф 81 (a) настоящего Стандарта); и
(b) величину любой остающейся ў временной разницы, восстановления которой не предвидится в обозримом будущем, и для которой, таким образом, не признается отложенный налог (смотри параграф 81 (f) настоящего Стандарта).
Пример 4 - Сложные финансовые инструменты
31 декабря Х4 г. компания получает беспроцентную конвертируемую ссуду 1,000, подлежащую возврату по номинальной стоимости 1 января Х8 г. В соответствии с МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации, компания классифицирует элемент обязательства инструмента в качестве долгового обязательства, а элемент капитала - в качестве капитала. Компания присваивает элементу обязательства конвертируемой ссуды первоначальную балансовую стоимость 751, и элементу капитала - 249. Затем компания признает условный дисконт как расходы по процентам по ставке 10% годовых от балансовой стоимости элемента обязательства на начало года. Налоговые органы не разрешают компании заявлять какие-либо вычеты в отношении условного дисконта к элементу обязательства конвертируемой ссуды. Налоговая ставка равняется 40%.
ў Временные разницы, связанные с составляющей обязательства, и являющиеся их результатом отложенное налоговое обязательство и отложенные расходы по налогу и возмещение налога будут следующими:
Как это было объяснено в параграфе 23 настоящего Стандарта, на 31 декабря Х4 г. компания признает соответствующее отложенное налоговое обязательство путем корректировки первоначальной балансовой стоимости элемента капитала конвертируемой ссуды. Таким образом, суммы, признанные на эту дату, будут следующими:
Последующие изменения в отложенном налоговом обязательстве признаются в отчете о прибылях и убытках в качестве возмещения налога (смотри параграф 23 настоящего стандарта). Таким образом, отчет о прибылях и убытках компании будет выглядеть так:
Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 14 (редакция 1997 г.). СЕГМЕНТНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
Настоящий пересмотренный Международный стандарт финансовой отчетности заменяет МСФО 14, Представление финансовой информации сегментом, который был утвержден Правлением в измененном формате в 1994 г. Настоящий пересмотренный Стандарт был введен в действие для финансовой отчетности за периоды с 1 июля 1999 г. или позднее.
В параграфах 116 и 117 МСФО 36, Обесценение активов, содержатся требования по раскрытию в сегментной отчетности убытков от обесценения.
Введение
Настоящий Стандарт ("МСФО 14 (пересмотренный)") заменяет Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 14, Представление финансовой информации сегментом ("исходный МСФО 14"). МСФО 14 (пересмотренный) вводится в действие для учетных периодов, начинающихся с или после 1 июля 1998 года. Основными отличиями от исходного МСФО 14 являются следующие:
1. Исходный МСФО 14 применялся к компаниям, ценные бумаги которых свободно обращаются, и другим экономически значимым субъектам. МСФО 14 (пересмотренный) применяется к компаниям, долевые или долговые ценные бумаги которых свободно обращаются, в том числе компаний, находящиеся находящимся в процессе выпуска долевых или долговых ценных бумаг на открытый рынок ценных бумаг, но не к другим экономически значимым субъектам.
2. Исходный МСФО 14 требовал, чтобы представлялась информация для отраслевых и географических сегментов. Он представлял только общие указания для определения отраслевых и географических сегментов. Он предлагал, чтобы внутренние организационные группы могли составлять основу для определения отчетных сегментов, или же сегментная отчетность могла требовать переклассификации данных. МСФО 14 (пересмотренный) требует, чтобы информация представлялась в отчетах для хозяйственнотраслевых и географических сегментов. Он содержит более детальные указания, чем исходный МСФО 14, для определения хозяйственнотраслевых и географических сегментов. Он требует, чтобы компания для определения этих сегментов обращала внимание на свою внутреннюю организационную структуру и систему внутренней отчетности. Если внутренние сегменты основываются ни на группах связанных товаров или услуг, ни на географии, МСФО 14 (пересмотренный) требует, чтобы компания для определения отчетных сегментов рассматривала следующий более низкий уровень внутренней сегментации.
3. Исходный МСФО 14 требовал, чтобы для отраслевых и географических сегментов представлялось одинаковое количество информации. МСФО 14 (пересмотренный) определяет, что одна основа сегментации должна быть первичной, а другая - вторичной, при этом для вторичных сегментов требуется раскрытие значительно меньшей информации.
4. Исходный МСФО 14 не касался вопроса должна ли сегментная информация подготавливаться с помощью учетной политики, принятой для сводной финансовой отчетности или для финансовой отчетности компании. МСФО 14 (пересмотренный) требует, чтобы применялась одна и та же учетная политика.
5. Исходный МСФО 14 допускал различия в определениях сегментных результатов между компаниями. МСФО 14 (пересмотренный) предоставляет более подробные указания, чем исходный МСФО 14, в отношении конкретных статей доходов и расходов, которые должны включаться в, или исключаться из сегментного дохода или расходов. Соответственно, МСФО 14 (пересмотренный) дает стандартизированное измерение сегментного результата, но только в той степени, в какой статьи дохода и операционных расходов могут быть непосредственно отнесены или обоснованно распределены на сегменты.
6. МСФО 14 (пересмотренный) требует соблюдения симметрии во включении статей в сегментные результаты и в сегментные активы. Если, например, сегментные результаты отражают амортизационные расходы, амортизируемый актив должен включаться в сегментные активы. Исходный МСФО 14 не затрагивал этой темы.
7. Исходный МСФО 14 не отвечал на вопрос относительно того, могут ли сегменты, кажущиеся слишком мелкими для отдельной отчетности, объединяться с другими сегментами или исключаться из всех отчетных сегментов. МСФО 14 (пересмотренный) предусматривает, что небольшие сегменты, отчитывающиеся внутри компании, от которых не требуется отдельной отчетности, могут объединяться друг с другом, если они имеют значительное количество общих факторов, которые определяют хозяйственно-отраслевой или географический сегменты, или же они могут объединяться с аналогичным крупным сегментом, информация для которого предоставляется во внутренней отчетности, если соблюдаются определенные условия.
8. Исходный МСФО 14 не касался вопроса, должны ли географические сегменты основываться на месте расположения активов компании (происхождение продаж), или на месте расположения ее клиентов (назначение продаж). МСФО 14 (пересмотренный) требует, чтобы независимо от того, какая бы основа ни использовалась для географических сегментов компании, несколько статей данных должны представляться на другой основе, если они существенно отличаются.
9. Исходный МСФО 14 требовал представления четырех основных статей информации как для отраслевых, так и для географических сегментов:
(a) продажи или другие операционные доходы, различающиеся на доходы, проистекающие от клиентов за пределами компании, и доходы, получаемые от других сегментов;
(b) сегментные результаты;
(c) используемые сегментные активы; и
(d) основа межсегментного ценообразования.
Для первичной основы сегментной отчетности компании (отраслевые хозяйственные сегменты или географические сегменты), МСФО 14 (пересмотренный) требует представления тех же четырех статей информации плюс:
(a) сегментные обязательства;
(b) себестоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных в течение периода;
(c) амортизационные расходы;
(d) неденежные расходы, отличающиеся от амортизации; и
(e) доля компании в чистой прибыли или убытке ассоциированной компании, совместной деятельности, или другой инвестиции, учтенной в соответствии с методом участия, если практически все операции ассоциированной компании осуществляются только внутри этого сегмента, и сумма соответствующей инвестиции.
Для вторичной основы сегментной отчетности компании МСФО 14 (пересмотренный) снимает требование исходного МСФО 14 о представлении сегментных результатов и заменяет его требованием представления себестоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных в течение периода.
10. Исходный МСФО 14 не уточнял, должна ли сегментная информация предшествующего периода, представленная для сравнения, пересчитываться в случае существенного изменения сегментной учетной политики. МСФО 14 (пересмотренный) требует обновления, если только это не является нецелесообразным с практической точки зрения.
11. МСФО 14 (пересмотренный) требует, чтобы, если общий доход от внешних клиентов для всех отчетных сегментов вместе взятых составляет меньше 75 процентов общего дохода компании, тогда должны быть определены дополнительные отчетные сегменты, до тех пор, пока не будет достигнут уровень 75 процентов.
12. Исходный МСФО 14 допускал использование в сегментных данных другого метода ценообразования межсегментных передач, нежели тот, который фактически был использован для ценообразования передач. МСФО 14 (пересмотренный) требует, чтобы межсегментные передачи измерялись на основе, которая фактически используется компанией для ценообразования передач.