26. Ниже приведены признаки того, что деятельность за рубежом является скорее зарубежной компанией, чем операциями за рубежом, составляющими неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании:
(a) хотя отчитывающаяся компания может контролировать операции за рубежом, они осуществляются в достаточной степени автономно от нее;
(b) операции с отчитывающейся компанией не составляют большую часть деятельности зарубежной организации;
(c) деятельность за рубежом финансируется главным образом за счет собственных операций или местных займов, а не за счет отчитывающейся компании;
(d) затраты труда, материалов и другие составляющие элементы продукции или услуг зарубежного производства в основном оплачиваются и рассчитываются в местной валюте, а не в валюте отчетности;
(e) продажи зарубежной организации в основном производятся не в валюте отчетности; и
(f) потоки денежных средств отчитывающейся компании изолированы от повседневной деятельности зарубежной организации и не испытывают на себе ее влияния;
В принципе любая деятельность может быть соответствующим образом классифицирована на основании фактической информации о перечисленных выше признаках. В некоторых случаях классификация деятельности за рубежом как зарубежной компании или неотъемлемой части производства отчитывающейся компании может быть не столь очевидна, тогда определение соответствующей классификации производится на основании субъективного решения.
Операции за рубежом, составляющие неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании
27. Финансовая отчетность об операциях за рубежом, составляющих неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании, должны пересчитываться с помощью стандартов и процедур, приведенных в параграфах 8 - 22, так как если бы операции данной организации являлись операциями самого самой отчитывающейся компании.
28. Отдельные статьи в финансовой отчетности о зарубежной деятельности пересчитываются так, как если бы все операции были совершены самой отчитывающейся компанией. Первоначальная стоимость и амортизация основных средств пересчитываются с помощью обменного курса на дату покупки актива, или, если актив учтен по справедливой стоимости - с помощью обменного курса на дату оценки. Первоначальная стоимость запасов переводится по обменным курсам, существовавшим на дату осуществления этих затрат. Возмещаемая сумма или стоимость реализации актива пересчитывается по обменному курсу, существовавшему когда возмещаемая сумма или чистая стоимость реализации была определена. Например, когда чистая стоимость реализации статьи запаса определена в иностранной валюте, эта стоимость пересчитывается по обменному курсу на дату определения чистой стоимости реализации. Таким образом, обычно используется конечный курс. Для уменьшения балансовой стоимости актива в финансовой отчетности отчитывающейся компании до величины возмещаемой суммы или чистой стоимости реализации может требоваться корректировка, даже в тех случаях, когда такая корректировка не требуется в финансовой отчетности о зарубежной деятельности. И наоборот, может возникнуть необходимость произвести обратную корректировку финансовой отчетности о зарубежной деятельности в финансовой отчетности отчитывающейся компании.
29. Часто по практическим соображениям используется обменный курс, который приблизительно равен фактическому курсу на день совершения операции, например, средний курс за неделю или за месяц может использоваться для всех операций в иностранной валюте, совершенных в этом периоде. Однако в случае значительных колебаний обменных курсов, использование среднего курса за период оказывается ненадежным.
Зарубежные компании
30. При пересчете финансовой отчетности зарубежной компании для включения в финансовую отчетность отчитывающейся компании последняя должна выполнить следующие процедуры:
(a) активы и обязательства зарубежной компании, как денежные так и неденежные, должны пересчитываться по конечному курсу;
(b) статьи доходов и расходов зарубежной компании должны пересчитываться по обменным курсам на дату совершения операций, за исключением случаев, когда зарубежная компания отчитывается в валюте страны, экономика которой поражена гиперинфляцией. В этом случае статьи дохода и расходов должны пересчитываться по конечному курсу; и
(c) курсовая разница должна классифицироваться как собственный капитал до реализации чистой инвестиции.
31. По практическим соображениям для пересчета статей дохода и расходов в отчетах о зарубежной деятельности часто используется курс, приблизительно равный фактическим обменным курсам, например, средний курс за период.
32. Пересчет финансовой отчетности зарубежной компании выражается в признании курсовой разницы, возникающей в результате:
(a) пересчета статей дохода и расходов по валютным курсам на дату осуществления операций, а активов и обязательств по конечному курсу;
(b) пересчета начальной чистой инвестиции в зарубежную компанию по валютному курсу, отличному от ранее объявленного; и
(c) других изменений собственного капитала, выраженного в иностранной валюте.
Эти курсовые разницы не признаются в качестве дохода или расхода за период, потому что изменения валютных курсов оказывают незначительное влияние или совсем не влияют на текущие и будущие денежные потоки от операций зарубежного зарубежной или отчитывающейся компании. Когда отчетность зарубежной компании сведена, но компания находится не в полной собственности, накопленные курсовые разницы, возникающие от пересчета и относящиеся к доле меньшинства, распределяются и представляются как часть доли меньшинства в сводном балансе.
33. Любая цена фирмы, возникающая с приобретением зарубежной компании, и любые корректировки по справедливой стоимости балансовых величин активов и обязательств, возникающих при приобретении этого этой зарубежной компании, учитываются как:
(a) активы и обязательства зарубежной компании, пересчитанные по конечному курсу в соответствии с параграфом 30; или
(b) активы и обязательства отчитывающейся компании, которые либо уже выражены в валюте отчетности, либо являются не денежными валютными статьями, учтенными с помощью валютного курса на дату операции в соответствии с параграфом 11 (b).
34. Включение финансовой отчетности зарубежной компании в финансовую отчетность отчитывающейся компании, производимое после выполнения обычных процедур сведения, таких как элиминирование внутригрупповых остатков и операций дочерней компании, осуществленных внутри группы (смотри Международные стандарты финансовой отчетности МСФО 27, Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании, и МСФО 31 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности). Однако курсовая разница, возникающая по долгосрочной или краткосрочной внутригрупповой денежной статье, не может быть элиминирована за счет соответствующей суммы, возникающей по другим внутригрупповым остаткам, потому что денежная статья представляет собой обязательство по обмену одной валюты в другую, что подвергает отчитывающуюся компанию риску показывать прибыли или убытка, возникающих в результате колебаний курса. Соответственно, в сводной финансовой отчетности отчитывающейся компании такая курсовая разница, по-прежнему признается как доход или расход или, если она возникает из-за обстоятельств, описанных в параграфе параграфах 1617 и 19, то до реализации чистой инвестиции она классифицируется как собственный капитал.
35. Когда датирование финансовой отчетности зарубежной и отчитывающейся компаний отличается, зарубежная компания часто составляет специальную отчетность по состоянию на отчетную дату отчитывающейся компании, предназначенную для включения в отчетность последней. В случае невыполнимости подобной операции, Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 27, Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании, разрешает использовать финансовую отчетность, составленные составленную на другую дату, при условии, что разница между датами отчетов не превышает трех месяцев. В таком случае активы и обязательства зарубежной компании пересчитываются по курсу на отчетную дату зарубежной компании. В случае значительных изменений валютных курсов вплоть до отчетной даты отчитывающейся компании корректировки производятся в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 27, Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании и Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании.
36. Финансовая отчетность зарубежной компании, отчитывающейся в валюте страны, экономика которой поражена гиперинфляцией, должна повторно представляться в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 29, Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции, до того как они она пересчитываются пересчитывается в валюту отчетности отчитывающейся компании. Когда экономика выходит из периода гиперинфляции, зарубежная компания прекращает составление и представление финансовой отчетности в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 29, Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции, при этом оно она должно должна использовать суммы, выраженные в единицах валюты, действующих на дату прекращения условий гиперинфляции, в качестве первоначальной стоимости для пересчета в валюту отчетности отчитывающейся компании.
Реализация зарубежной компании
37. При реализации зарубежной компании отсроченная накопленная сумма курсовой разницы, относящаяся к этой зарубежной компании, должна признаваться как доход или расход в том же периоде, когда признается прибыль или убыток от реализации.