Признание
Резервы
14. Резерв должен признаваться когда:
(а) компания имеет текущее обязательство (правовое или традиционное) в результате прошлого события;
(b) вероятно, что выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, потребуется для погашения обязательства; и
(с) может быть сделана надежная оценка суммы обязательства.
Если эти условия не соблюдаются, никакой резерв не должен признаваться.
Текущее обязательство
15. В редких случаях бывает неясно, имеется ли текущее обязательство. В таких случаях прошлое событие должно считаться создающим текущее обязательство, если с учетом всех имеющихся свидетельств, более вероятно, чем нет, что текущее обязательство на отчетную дату существует.
16. Почти во всех случаях будет ясно, привело ли прошлое событие к появлению текущего обязательства. В редких случаях, например в судебном деле, можно спорить как о том, произошли ли определенные события, так и о том, привели ли такие события к появлению текущего обязательства. В таких случаях компания определяет, существует ли текущее обязательство на отчетную дату, принимая во внимание все имеющиеся свидетельства, включая, например, мнение экспертов. Рассматриваемые свидетельства включают любые дополнительные свидетельства, предоставленные событиями после отчетной даты. На основании таких свидетельств:
(а) там, где более вероятно, чем нет, что текущее обязательство существует на отчетную дату, компания признает резерв (при соблюдении критериев признания); и
(b) там, где более вероятно, что текущее обязательство не существует на отчетную дату, компания раскрывает условное обязательство, кроме случаев, когда вероятность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, является отдаленной (смотри параграф 86)
Прошлое событие
17. Прошлое событие, которое ведет к появлению текущего обязательства, называется обязывающим событием. Чтобы событие было обязывающим событием, необходимо, чтобы компания не имела реалистичной альтернативы погашению обязательства, созданного этим событием. Это происходит только тогда, когда:
(а) погашение обязательства может быть принудительно осуществлено по закону; или
(b) в случае традиционного обязательства, событие (которое может быть действием компании) создает действительные ожидания других сторон в том, что компания выполнит свои обязательства.
18. Финансовая отчетность рассматривает финансовое положение компании в конце ее отчетного периода, а не ее возможное положение в будущем. Поэтому никакой резерв не признается по затратам, которые необходимо будет понести в будущем. Единственными обязательствами, признаваемыми в бухгалтерском балансе компании, являются те, которые существуют на отчетную дату.
19. В качестве резервов признаются только те обязательства, возникающие из прошлых событий, которые существуют независимо от будущих действий компании (то есть будущего ведения своего дела). Примерами таких обязательств могут служить штрафы или затраты на очистку в результате незаконного загрязнения окружающей среды, которые будут вести к выбытию ресурсов, заключающих экономические выгоды, при урегулировании обязательства, независимо от будущих действий компании. Аналогичным образом, компания признает резерв на затраты по выводу из действия сооружений нефтедобычи или атомной электростанции в той степени, в какой компания обязана восстановить уже нанесенный вред. В противоположность этому, если под давлением конъюнктуры рынка или в связи с законодательными требованиями компания может намереваться или ей может потребоваться понести затраты для того, чтобы работать в будущем определенным образом (например, установив дымовые фильтры на предприятии определенного типа), то поскольку компания может избежать будущих затрат своими будущими действиями, например, изменив метод ведения операций, она не имеет текущего обязательства по этим будущим затратам и никакой резерв не признается.
20. Обязательство всегда включает другую сторону, перед которой обязательство существует. Тем не менее, не обязательно знать эту сторону, перед которой обязательство существует - это может быть, например, общество в целом. Поскольку обязательство всегда предусматривает обязательства перед другой стороной, следовательно администрация или совет директоров не вызывает традиционного обязательства на отчетную дату, если только решение не обсуждалось до отчетной даты с теми, кого оно затрагивает достаточно конкретным образом для того, чтобы создать у них действительное ожидание того, что компания исполнит свои обязанности.
21. Событие, не вызывающее появление обязательства немедленно, может привести к этому позднее, в связи с изменениями в законодательстве, или когда действие (например, достаточно конкретное публичное заявление) компании приводит к появлению традиционного обязательства. Например, когда нанесен ущерб окружающей среде, может не существовать обязательства по устранению последствий. Однако нанесение ущерба может стать обязывающим действием когда новый закон требует устранения имеющегося ущерба, или когда компания публично принимает на себя ответственность за устранение ущерба таким образом, что создается традиционное обязательство.
22. Когда подробности предлагаемого нового закона еще должны принять окончательную форму, обязательство возникает только тогда, когда существует действительная уверенность в том, что законодательство будет принято в том виде, в каком находилось в качестве проекта. Для целей настоящего Стандарта такое обязательство рассматривается как правовое обязательство. Различия в обстоятельствах, окружающих вступление закона в силу, не позволяют указать какое-то единое событие, которое сделало бы введение закона действительно определенным. Во многих случаях до фактического принятия закона невозможно быть действительно уверенным в его принятии.
Вероятное выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды
23. Для того, чтобы обязательство соответствовало критериям признания необходимо не только текущее обязательство но и вероятность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, чтобы погасить это обязательство. Для целей настоящего Стандарта выбытие ресурсов или иное событие рассматриваются как вероятные если событие более вероятно, чем нет, то есть если вероятность того, что событие произойдет выше, чем то, что оно не произойдет. Когда нет вероятности того, что текущее обязательство существует, компания раскрывает условное обязательство, кроме случаев, когда возможность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, является отдаленной (смотри параграф 86).
24. Когда имеется ряд сходных обязательств (например, гарантии качества изделий или аналогичные контракты) вероятность выбытия ресурсов, необходимая для погашения обязательств, определяется путем рассмотрения класса обязательств в целом. Хотя вероятность выбытия ресурсов по любой одной статье может быть небольшой, вполне вероятно, что какое-то выбытие ресурсов потребуется для погашения класса обязательств в целом. Если это так, то резерв признается (если соблюдаются другие критерии признания).
Надежная оценка обязательства
25. Использование оценок является существенной частью составления финансовой отчетности и не подрывает ее надежности. Это особенно верно в случае резервов, которые по своему характеру более неопределенны, чем большинство других статей бухгалтерского баланса. Кроме исключительно редких случаев компания будет способна определить диапазон возможных результатов и, поэтому, сделать оценку обязательства, которая достаточно надежна для использования при признании резерва.
26. В исключительно редких случаях, когда надежная оценка не может быть сделана, существует обязательство, которое не может быть признано. Такое обязательство раскрывается как условное обязательство (смотри параграф 86).
Условные обязательства
27. Компания не должна признавать условное обязательство.
28. Условное обязательство раскрывается согласно требованиям параграфа 86, кроме случаев, когда возможность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, является отдаленной.
29. Там, где компания совместно и порознь ответственна по обязательству, часть обязательства, которую, как ожидается, погасят другие стороны, считается условным обязательством. Компания признает резерв по той части обязательства, по которой вероятно выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, кроме исключительно редких случаев, когда не может быть сделана надежная оценка.
30. Условные обязательства могут развиваться не так, как первоначально ожидалось. Поэтому они оцениваются непрерывно для установления того, появляется ли вероятность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды. Если становится вероятным, что выбытие будущих экономических выгод потребуется для статьи, ранее рассматриваемой как условное обязательство, резерв признается в финансовой отчетности того периода, в котором происходит изменение вероятности (за исключением чрезвычайно редких случаях, когда не может быть сделана надежная оценка).
Условные активы
31. Компания не должна признавать условный актив.
32. Условные активы обычно возникают из незапланированных или неожиданных событий, которые создают возможность поступления в компанию экономических выгод. Примером может служить иск, предъявленный компанией в судебном порядке, когда результат является неопределенным.
33. Условные обязательства не признаются в финансовой отчетности, поскольку это может привести к признанию дохода, который может быть никогда не реализован. Однако когда реализация дохода действительно определенна, тогда соответствующий актив не является условным активом и его признание уместно.