Пример
Станок получил физические повреждения, но все еще работает, хотя и не так как работал раньше. Чистая продажная цена станка меньше его балансовой стоимости. Станок не производит независимые притоки денежных средств за счет его непрерывного использования. Наименьшей определяемой группой активов, которая включает станок и производит за счет непрерывного использования притоки денежных средств, в основном независимые от притоков денежных средств, производимых другими активами, является производственная линия, к которой принадлежит станок. Возмещаемая сумма производственной линии, показывает, что стоимость производственной линии в целом не уменьшилась.
Предположение 1: сметы/прогнозы, утвержденные управлением, не отражают никаких обязательств руководства по замене станка.
Возмещаемая сумма отдельно взятого станка не может быть оценена, поскольку его эксплуатационная ценность использования:
(a) может отличаться от его чистой продажной цены; и
(b) может определяться только для единицы, генерирующей денежные средства, к которой принадлежит станок (производственной линии).
Стоимость производственной линии не уменьшилась, таким образом, для станка не признается никакого убытка от уменьшения стоимости обесценения. Тем не менее, компании может потребоваться переоценить амортизационный период или метод амортизации для станка. Возможно для отражения предполагаемого остающегося срока полезной службы станка или схема, по которой экономические выгоды потребляются компанией, потребуется более короткий амортизационный период или более быстрый метод амортизации.
Предположение 2: сметы/прогнозы, утвержденные управлением, отражают обязательство управления заменить станок и продать его в ближайшем будущем. Денежные потоки от непрерывного использования станка вплоть до его реализации оцениваются как несущественные.
Эксплуатационная Ценность использования станка может быть оценена близкой по значению его чистой продажной цене. Таким образом, возмещаемая сумма станка может быть определена, при этом единица, генерирующая денежные средства, к которой принадлежит станок (производственная линия) не рассматривается. Поскольку чистая продажная цена станка меньше его балансовой стоимости, для станка признается убыток от уменьшения стоимостиобесценения.
93. После применения требований параграфов 88 и 89 для любой оставшейся суммы убытка от уменьшения стоимости обесценения для единицы, генерирующей денежные средства, должно признаваться обязательство, если, и только если этого требуют другие Международные стандарты финансовой отчетности.
Возврат убытка от уменьшения стоимости обесценения
94. Параграфы 95 - 101 устанавливают требования для компенсации убытка от уменьшения стоимости обесценения, признанного для актива или единицы, генерирующей денежные средства, в предшествующие годы. В этих требованиях используется термин "актив", но они применяются в равной степени как к отдельному активу, так и к единице, генерирующей денежные средства. Дополнительные требования устанавливаются для отдельного актива в параграфах 102 - 106, для единицы, генерирующей денежные средства единицы - в параграфах 107 - 108 и для деловой репутации - в параграфах 109 - 112.
95. Компания должна по состоянию на каждую дату составления баланса оценивать наличие любых показателей, указывающих на то, что убыток от уменьшения стоимости обесценения, признанный для актива в предыдущие годы, возможно больше не существует или уменьшился. При наличии таких показателей компания должна оценить возмещаемую сумму этого актива.
96. При оценке наличия показателя того, что убыток от уменьшения стоимости обесценения, признанный для актива в предыдущие годы, возможно больше не существует или уменьшился, компания должна рассматривать, как минимум, следующие показатели:
Внешние источники информации
(a) рыночная стоимость актива значительно увеличилась в течение периода;
(b) существенные изменения, имевшие положительный эффект для компании, произошли в течение периода, или произойдут в ближайшем будущем в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, в которых работает компания, или в рынке для которого предназначен актив;
(c) рыночные процентные ставки или другие рыночные нормы прибыли на инвестиции уменьшились в течение периода, и эти уменьшения, вероятно, повлияют на ставку дисконта, используемую при вычислении эксплуатационной ценности использования актива и существенно увеличат его возмещаемую сумму;
Внутренние источники информации
(d) существенные изменения, имевшие положительный эффект для компании, произошли в течение периода, или произойдут в ближайшем будущем в степени и способе использования или предполагаемого использования актива. Эти изменения включают капитальные затраты, понесенные в течение периода для усовершенствования или улучшения актива сверх его первоначально оцененных стандартных характеристик, или обязательство прекратить или реструктурировать операцию, к которой этот актив принадлежит; и
(e) наличие доказательства из внутренней отчетности, указывающее на то, что экономические показатели актива улучшились или улучшаться сверх ожидавшихся.
97. Показатели, указывающие на потенциальное уменьшение в убытке от уменьшения стоимости обесценения, приведенные в параграфе 96, зеркально отражают показатели потенциального убытка от уменьшения стоимости обесценения, перечисленные в параграфе 9. При определении необходимости компенсации убытка от уменьшения стоимости обесценения, признанного в предыдущие годы, и определенной возмещаемой суммы актива применяется принцип существенности.
98. Если имеется показатель, указывающий на то, что признанный для актива убыток от уменьшения стоимости обесценения возможно больше не существует или уменьшился, то это может означать, что остающийся срок полезной службы, метод амортизации или ликвидационная стоимость должны пересматриваться и корректироваться в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, применимыми к активу, даже если для актива не компенсируется никакого убытка от уменьшения стоимости обесценения.
99. Убыток от уменьшения стоимости обесценения, признанный для актива в предшествующие годы должен компенсироваться, если и только если произошло изменение в оценках, использованных при определении возмещаемой суммы актива с момента признания последнего убытка от уменьшения стоимости обесценения. В этом случае балансовая стоимость актива должна быть увеличена до ее возмещаемой суммы. Это увеличение является возвратом убытка от уменьшения стоимости обесценения.
100. Возврат убытка от уменьшения стоимости обесценения отражает увеличение предполагаемого служебного потенциала актива, либо за счет его использования, либо продажи, произошедшее с той даты, когда компания последний раз признала для этого актива убыток от уменьшения стоимости обесценения. Компания должна показать изменение в оценках, которое вызвало увеличение предполагаемого служебного потенциала. К примерам изменений в оценках относятся:
(a) изменение в основе возмещаемой суммы (т.е., основывается ли возмещаемая сумма на чистой продажной цене или эксплуатационной ценности использования);
(b) если возмещаемая сумма основывалась на эксплуатационной ценности использования: изменение в величине или распределении во времени будущих потоков денежных средств или в ставке дисконта; или
(c) если возмещаемая сумма основывалась на чистой продажной цене: изменение в оценке компонентов чистой продажной цены.
101. Эксплуатационная стоимость использования актива может стать больше, чем его балансовая стоимость просто потому, что дисконтированные будущие притоки денежных средств увеличиваются по мере их приближения. Однако служебный потенциал актива не увеличился. Таким образом, убыток от уменьшения стоимости обесценения не возвращается просто благодаря течению времени (что иногда называется "неликвидацией" дисконта), даже если возмещаемая сумма актива стала больше его балансовой стоимости.
Возвращение убытка от уменьшения стоимости обесценения для отдельного актива
102. У величенная за счет возвращения убытка от уменьшения стоимости обесценения балансовая стоимость актива не должна превышать балансовую стоимость, которая была бы определена (без учета амортизации), если бы в предыдущие годы для актива не признавался убыток от уменьшения стоимости обесценения.
103. Любое увеличение балансовой стоимости актива сверх балансовой стоимости, которая была бы определена (без учета амортизации), если бы в предыдущие годы для актива не признавался убыток от уменьшения стоимости обесценения, является переоценкой. Компания учитывает такую переоценку, применяя к активу соотвествующий Международный стандарт финансовой отчетности.
104. Возвращение убытка от уменьшения стоимости обесценения актива должно немедленно признаваться в отчете о прибылях и убытках в качестве прибыли, если только актив не учитывается по стоимости переоценке согласно другому Международному стандарту финансовой отчетности (например, согласно разрешенному альтернативному методу из МСФО 16, Основные средства). Любой возврат убытка от уменьшения стоимости обесценения на переоцененный актив должен учитываться как увеличение от переоценки в соответствии с этим другим Международным стандартом финансовой отчетности.
105. Возврат убытка от уменьшения стоимости обесценения на переоцененный актив кредитуется непосредственно на счет собственного капитала под заголовком результат переоценки. Однако в той степени, в какой убыток от уменьшения стоимости обесценения на тот же самый актив, прошедший переоценку, был признан в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках, возврат такого убытка от уменьшения стоимости обесценения признается в отчете о прибылях и убытках в качестве прибыли.