(a) признание выручки;
(b) принципы сведения, включая дочерние и ассоциированные компании;
(c) объединения компаний;
(d) совместная деятельность;
(e) признание и амортизация материальных и нематериальных активов;
(f) капитализация затрат по займам и других затрат;
(g) договоры подряда;
(h) инвестиционнуаяю собственность;
(i) финансовые инструменты и инвестиции;
(j) аренда;
(k) затраты на исследования и разработки;
(l) запасы;
(m) налоги, в том числе отложенные налоги;
(n) резервы;
(o) затраты на пенсионное обеспечение;
(p) пересчет иностранной валюты и хеджирование;
(q) определение хозяйственных и географических сегментов и основу для распределения затрат между сегментами;
(r) определение денежных средств и их эквивалентов;
(s) учет инфляции; и
(t) правительственные субсидии.
Другие Международные стандарты финансовой отчетности конкретно требуют осуществления раскрытий учетной политики во многих других областях.
100. Каждая компания рассматривает характер своих операций и политику, которые пользователь ожидает увидеть представленными для этого типа компании. Например, предполагается, что все компании частного сектора должны раскрывать учетную политику для налогов на прибыль, включая отложенные налоги и налоговые активы. Когда компания имеет значительные зарубежные производства или операции в иностранной валюте, предполагается раскрытие учетной политики для признания положительных и отрицательных курсовых разниц и хеджирования таких разниц. В сводной финансовой отчетности раскрывается политика, применяемая в отношении деловой репутации и доли меньшинства.
101. Учетная политика может иметь важное значение, даже если суммы, показанные для текущего и предшествующего периодов, не являются существенными. Также целесообразно раскрывать учетную политику для каждой политики, не охваченной существующими Международными стандартами финансовой отчетности, но выбранной и применяемой в соответствии с параграфом 20.
Прочие раскрытия информации
102. Компания должна раскрывать следующие моменты, если они не раскрыты где-либо еще в информации, опубликованной вместе с финансовой отчетностью:
(a) постоянное место нахождения и юридическая форма компании, ее юридический адрес (или основное место ведения дела, если оно отличается от юридического адреса);
(b) описание характера операций и основной деятельности компании;
(c) название материнской компании и конечной материнской компании группы; и
(d) количество работников в конце периода или среднее количество работников в течение периода.
Дата вступления в силу
103. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 июля 1998 года. Досрочное применение приветствуется.
104. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности заменяет МСФО 1, Раскрытие учетной политики, МСФО 5, Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности, и МСФО 13, Представление краткосрочных активов и краткосрочных обязательств, утвержденные Правлением КМСФО в новой редакции в 1994 году.
Приложение
Иллюстративная структура форм финансовой отчетности
Это приложение носит исключительно иллюстративный характер и не является частью стандартов. Его цель - показать применение стандартов с тем, чтобы прояснить их смысл.
Стандарт устанавливает компоненты финансовой отчетности и минимальные требования по раскрытию в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, а также по представлению изменений в капитале. Он также определяет дополнительные статьи, которые могут представляться в соответствующей форме финансовой отчетности или в примечаниях. Цель настоящего Приложения заключается в том, чтобы привести примеры способов выполнения требований по представлению отчета о прибылях и убытках, бухгалтерского баланса и изменений в капитале в финансовой отчетности. Порядок представления и названия, использованные для статей, должны изменяться, где необходимо, для достижения достоверного представления в конкретных условиях каждой компании.
Для иллюстрации представлены два отчета о прибылях и убытках, демонстрирующие два альтернативных способа классификации доходов и расходов, по характеру и по функции. Также приводятся два альтернативных подхода к представлению изменений в капитале.
Группа XYZ - сводный баланс по состоянию на 31 декабря 20-2 года.
(В тысячах единиц условной валюты)
| 20-2 | 20-2 | 20-1 | 20-1 |
| АКТИВЫ | |||
| Долгосрочные активы | |||
| Основные средства | Х | Х | |
| Деловая репутация | Х | Х | |
| Производственные лицензии | Х | Х | |
| Инвестиции в ассоциированные компании | Х | Х | |
| Прочие финансовые активы | Х | Х | |
| Х | Х | ||
| Краткосрочные активы | |||
| Запасы | Х | Х | |
| Задолженности покупателей и заказчиков и прочие дебиторские задолженности | Х | Х | |
| Предоплаты | Х | Х | |
| Денежные средства и их эквиваленты | Х | Х | |
| Х | Х | ||
| Суммарные активы | Х | Х | |
| КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||
| Капитал и резервы | |||
| Выпущенный капитал | Х | Х | |
| Фонды | Х | Х | |
| Накопленная прибыль/(убытки) | Х | Х | |
| Х | Х | ||
| Доля меньшинства | Х | Х | |
| Долгосрочные обязательства | |||
| Займы, включающие выплату процентов | Х | Х | |
| Отложенные налоги | Х | Х | |
| Пенсионные обязательства | Х | Х | |
| Х | Х | ||
| Краткосрочные обязательства | |||
| Кредиторская задолженность | Х | Х | |
| Краткосрочные займы | Х | Х | |
| Текущая часть займов включающих выплату процентов | Х | Х | |
| Резерв по гарантиям | Х | Х | |
| Х | Х | ||
| Итого капитал и обязательства | Х | Х |
Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 2 (редакция 1993 г.). ЗАПАСЫ
Настоящий пересмотренный Международный стандарт финансовой отчетности заменяет МСФО 2, Оценка и отражение запасов в контексте учета по первоначальной стоимости, утвержденный Правлением в октябре 1975 г. Настоящий пересмотренный стандарт был введен в действие для финансовых отчетов за периоды с 1 января 1995 г. или позднее.
К МСФО 2 имеет отношение одна интерпретация ПКИ:
· ПКИ-1, Последовательность – различные формулы себестоимости для запасов
Основополагающие параграфы Стандарта, набранные жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности.
Цель
Цель настоящего Стандарта состоит в том, чтобы установить учетную интерпретацию запасов в системе учета по фактической стоимости приобретения. Основным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу в следующие периоды до признания соответствующих прибылей. Стандарт дает практические указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любые уменьшения стоимости до величины возможной чистой цены продаж. Он также дает представление о формулах расчета затрат, используемых для определения себестоимости запасов.
Сфера применения
1. Этот стандарт должен применяться при подготовке финансовой отчетности в контексте системы учета по фактической стоимости приобретения по отношению к запасам, отличным от:
(a) незавершенных работ, возникающих в процессе выполнения строительных контрактов, в том числе непосредственно связанных с ними контрактов на предоставление услуг. (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 11, Договоры подряда);
(b) финансовых инструментов; и
(c) запасов производителей домашнего скота, продукции сельского и лесного хозяйства, а также минеральных руд, в той их части, в которой они могут быть оценены по возможной чистой цене продаж в соответствии с отработанными методиками в определенных отраслях промышленности.
2. Этот Стандарт заменяет Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 2, Оценка и представление запасов в контексте системы учета по фактической стоимости приобретения, утвержденный в 1975 г.
3. Запасы, упомянутые в параграфе 1(c) оцениваются по возможной чистой цене продаж на определенных этапах производства. Это происходит, например, когда собран урожай сельскохозяйственных культур, или добыты полезные ископаемые, что подтверждает продажу под будущие контракты или правительственные гарантии, или когда существует однородный рынок и риском срыва продажи можно пренебречь. Такие запасы не входят в сферу применения этого Стандарта.
Определения
4. Следующие термины используются в этом Стандарте в указанных значениях:
Запасы - это активы:
(a) предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;
(b) в процессе производства для такой продажи; или
(c) в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.
Возможная чистая цена продаж - это предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию.
5. Запасы включают товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи. К ним относятся, например, товары, купленные розничным продавцом, или земля и другое имущество, предназначенные для перепродажи. Запасы также включают готовую или незавершенную продукцию, выпущенную компанией и включающую сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе. В случае с компанией сферы услуг запасы включают стоимость услуг, в соответствии с параграфом 16, для которой компания еще не признала соответствующую величину дохода (смотрите Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 18, Выручка).