17. Хотя статьи дохода и расхода, описанные в параграфе 16, не являются чрезвычайными, знание характера и величины подобных статей могут быть важными для пользователей финансовых отчетов в интересах понимания финансового положения и результатов деятельности компании, а также для прогнозирования финансового положения и результатов деятельности. Раскрытие подобной информации обычно производится в примечаниях к финансовым отчетам.
18. Условия, которые приводят к раздельному раскрытию статей дохода и расходов в соответствии с параграфом 16, включают следующие:
(a) списание стоимости запасов до возможной чистой цены продаж, а основных средств - до возмещаемой суммы, а также восстановление этих списаний;
(b) реструктуризация деятельности компании и восстановление любых резервов на затраты по реструктуризации;
(c) выбытие объектов основных средств;
(d) выбытие долгосрочных инвестиций;
(e) прекращенная деятельность;
(f) урегулирование судебных споров; и
(g) прочие восстановления резервов.
Прекращенная деятельность
19. В то время как выбытие инвестиций или других крупных активов может быть достаточно важным для того, чтобы требовалось раскрытие соответствующих статей доходов или расходов, иногда компания продает или закрывает отдельное крупное направление деятельности, которое можно отличать от других видов ее деятельности, например, подразделение, определяемое в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 14, Отчетность по сегментам. В случае, когда это представляет собой прекращенную деятельность, как определено в настоящем Стандарте, требования к раскрытию, содержащиеся в параграфе 20, важны для пользователей финансовых отчетов.
20. Для каждой прекращенной деятельности должна быть раскрыта следующая информация:
(a) характер прекращенной деятельности;
(b) отраслевые и географические сегменты, к которым она относится в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 14, Сегментная отчетность;
(c) дата прекращения деятельности для учетных целей;
(d) форма прекращения (продажа, закрытие);
(e) прибыль или убыток от прекращения операции и учетная политика, использованная для расчета этой прибыли или убытка; и
(f) выручка, а также прибыль или убыток от прекращенной деятельности в обычных условиях за период, вместе с соответствующими суммами для каждого из представленных предшествующих периодов.
21. Результаты прекращенной деятельности обычно включаются в прибыль или убыток от обычной деятельности. Однако, в редких случаях, когда прекращение является результатом событий или сделок, которые четко отличаются от обычной деятельности компании, и поэтому их частое или регулярное повторение не предвидится, доход или расходы, возникающие от прекращения, отражаются как результаты чрезвычайных обстоятельств. Например, если дочернее предприятие экспроприировано иностранным правительством, доход или расходы от экспроприации могут квалифицироваться как результаты чрезвычайных обстоятельств.
22. Если на дату утверждения финансовых отчетов становится известно, что операция прекращена или будет прекращена после отчетной даты, то требования по раскрытию, представленные в параграфе 20, применяются в той мере, в какой информация может быть достоверно оценена.
Изменения в бухгалтерских оценках
23. В результате неопределенностей, свойственных предпринимательской деятельности, многие статьи финансовых отчетов не могут быть точно рассчитаны, а могут быть лишь оценены. Процесс оценки подразумевает суждения, основывающиеся на самой свежей доступной информации. Могут потребоваться оценки, например, безнадежных долгов, устаревания запасов или сроков полезной службы, или ожидаемой схемы получения экономических выгод от амортизируемых активов. Использование обоснованных оценок является важной частью подготовки финансовых отчетов и не подрывает их надежности.
24. Оценка может пересматриваться, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась. Это также может происходить в результате появления новой информации, накопления опыта или последующих событий. По своей природе пересмотр оценок не ведет к корректировке в определениях результатов чрезвычайных обстоятельств или фундаментальной ошибки.
25. Иногда трудно провести различие между изменением учетной политики и изменением бухгалтерской оценки. В таких случаях изменение трактуется как изменение в бухгалтерской оценке, с соответствующим раскрытием информации.
26. Результат изменения в бухгалтерской оценке должен включаться в расчет чистой прибыли или убытка в:
(a) периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период; или
(b) периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на те и другие.
27. Изменение бухгалтерской оценки может влиять только на текущий период, или на текущий и будущий периоды. Например, изменение оценки суммы безнадежных долгов, влияет только на текущий период, и поэтому признается немедленно. Однако изменение срока полезной службы или предполагаемой схемы получения экономических выгод от амортизируемого актива влияет на амортизационные расходы в текущем периоде и в каждом последующем периоде оставшегося срока полезной службы актива. В обоих случаях воздействие изменения, относящееся к текущему периоду, признается как доход или расход в текущем периоде. Воздействие, если оно есть, на будущие периоды признается соответственно в будущих периодах.
28. Результаты изменений бухгалтерских оценок должны быть включены в те же самые классификационные статьи отчета о прибылях и убытках, в которых были ранее учтены указанные оценки.
29. Для обеспечения сопоставимости финансовых отчетов разных периодов результаты изменений бухгалтерских оценок для тех из них, которые уже были ранее учтены в прибыли или убытке от обычной деятельности, включается в состав тех же элементов чистой прибыли или убытка. Результат изменений бухгалтерских оценок для тех из них, которые уже были ранее учтены в качестве результатов чрезвычайных обстоятельств, представляется как результат чрезвычайных обстоятельств.
30. Характер и величина изменений бухгалтерских оценок, оказывающие существенное воздействие в текущем периоде, или существенное воздействие которых ожидается в последующих периодах, должны раскрываться. Если осуществить количественную оценку практически невозможно, информация об этом подлежит раскрытию.
Фундаментальные ошибки
31. Ошибки при подготовке финансовых отчетов одного или нескольких предшествующих периодов могут быть обнаружены в текущем периоде. Ошибки могут возникать в результате математических просчетов, ошибок при применении учетной политики, а также в результате искажения информации, обмана или невнимательности. Исправление этих ошибок обычно учитывается при расчете чистой прибыли или убытка за текущий период.
32. В редких случаях ошибка имеет такое значительное влияние на финансовые отчеты одного или нескольких периодов, что они не могут больше считаться надежными на дату их выпуска. Эти ошибки называются фундаментальными. Примером фундаментальной ошибки является включение в финансовые отчеты предыдущего периода значительных сумм незавершенного производства или дебиторской задолженности по фальсифицированным контрактам, которые не могут вступить в силу. Исправление фундаментальных ошибок, относящихся к предшествующим периодам, требует обновления сравнительной информации или представления дополнительной прогнозной информации.
33. Может быть проведено различие между исправлением фундаментальных ошибок и изменениями бухгалтерских оценок. Последние по своей природе являются приближенными значениями, которые могут нуждаться в пересмотре по мере поступления дополнительной информации. Например, прибыль или убыток, признанные по результатам чрезвычайных обстоятельств, которые не могли быть достоверно оценены ранее, не представляет собой исправление фундаментальной ошибки.
Основной подход
34. Величина исправления фундаментальной ошибки, которая относится к предыдущим периодам, должна быть представлена путем корректировки начального сальдо нераспределенной прибыли. Сравнительная информация должна обновляться, если в этом есть смысл.
35. Финансовые отчеты, включая сравнительную информацию за предыдущие периоды, должны быть представлены таким образом, как если бы фундаментальная ошибка была исправлена в том периоде, в котором она была совершена. Поэтому величина исправления, которая относится к каждому из представленных периодов, включается в чистую прибыль или убыток за соответствующий период. Если исправление относится к периодам, предшествующим тем, которые представлены в сравнительной информации в финансовых отчетах, на его величину корректируется начальное сальдо нераспределенной прибыли в самом первом из представленных периодов. Любая другая информация по предыдущим периодам, такая как ретроспективные сводки финансовой информации, также пересчитывается.
36. Пересчет сравнительной информации совсем необязательно приводит к исправлению финансовых отчетов, которые были утверждены акционерами или зарегистрированы и учтены регулирующими органами. Однако национальные законодательства могут требовать внесения изменений в такие финансовые отчеты.
37. Компания должна раскрывать следующую информацию:
(a) характер фундаментальной ошибки;
(b) величину исправления для текущего периода и для всех представленных предыдущих периодов;
(c) величину исправления, относящегося к периодам, предшествующим тем, которые включены в сравнительную информацию;
(d) факт повторного представления сравнительной информации либо констатация практической невозможности такого представления.