95. В течение срока службы нематериального актива может стать очевидным, что оценка его срока полезной службы является неподходящей. Например, срок полезной службы может быть увеличен последующими затратами, которые улучшают состояние актива сверх первоначально оцененных стандартов эффективности. Кроме того, признание убытка от обесценения может указывать на то, что период амортизации требует изменения.
96. С течением времени график ожидаемых к поступлению в компанию от нематериального актива будущих экономических выгод может измениться. Например, может стать очевидным, что подходит метод уменьшающегося остатка, а не метод равномерного начисления. Например, может выясниться, что метод уменьшающегося остатка окажется предпочтительнее метода равномерного начисления амортизации. Другим примером является то, когда использование прав, предоставленных лицензией, отсрочивается до действия на другие компоненты бизнес-плана. В этом случае экономические выгоды, поступающие от актива, не могут быть получены до более поздних периодов.
Возмещение балансовой суммы – убытки от обесценения
97. Для того чтобы определить, имеется ли обесценение актива, компания применяет МСФО 36, Обесценение активов. Этот Стандарт объясняет как компания пересматривает балансовые величины своих активов, как она определяет возмещаемую сумму актива, и когда она признает или восстанавливает убыток от обесценения.
98. Согласно МСФО 22 (редакция 1998 года), Объединения компаний, если убыток от обесценения происходит перед концом первого годового отчетного периода, начинающегося после приобретения, для нематериального актива, приобретаемого при объединении компаний, представляющем собой покупку, убыток от обесценения признается в качестве корректировки как к величине, приписываемой нематериальному активу, так и к деловой репутации (отрицательной деловой репутации), признанной на дату покупки. Однако если убыток от обесценения относится к конкретным событиям или изменениям в обстоятельствах, происходящим после даты покупки, то убыток от обесценения признается согласно МСФО 36, а не как корректировка к величине, приписываемой деловой репутации (отрицательной деловой репутации), признанной на дату покупки.
99. В дополнение к следующим требованиям, включенным в МСФО 36, Обесценение активов, компания должна оценить возмещаемую сумму следующих нематериальных активов, по крайней мере, на конец каждого финансового года, даже если нет признаков того, что актив снизился в стоимости:
(a) нематериальный актив, который еще не доступен для использования; и
(b) нематериальный актив, который амортизируется на протяжении периода, превышающего двадцать лет с даты когда актив стал доступен для использования.
Возмещаемая сумма должна определяться согласно МСФО 36, а убыток от обесценения признаваться соответствующим образом.
100. Способность нематериального актива создавать достаточные будущие экономические выгоды для возмещения его себестоимости обычно подвержена большой неопределенности пока актив не стал доступен для использования. Поэтому настоящий Стандарт требует от компании, по крайней мере, ежегодно проводить тест на обесценение для балансовой суммы нематериального актива, который еще не доступен для использования.
101. Иногда трудно определить может ли произойти обесценение нематериального актива из-за того, что необязательно имеется какое-то свидетельство устаревания. Такая трудность возникает, в частности, если актив имеет длительный срок полезной службы. Как следствие, настоящий Стандарт требует, как минимум, ежегодного расчета возмещаемой суммы нематериального актива если срок его полезной службы превышает двадцать лет с даты, когда актив становится доступен для использования.
102. Требование по проведению ежегодного теста на обесценение нематериального актива применяется, когда текущий общий расчетный срок полезной службы актива превышает двадцать лет с момента, когда он стал доступным для использования. Поэтому если срок полезной службы нематериального актива при первоначальном признании был оценен менее чем в двадцать лет, но срок полезной службы благодаря последующим затратам стал превышать двадцать лет с момента когда актив стал доступным для использования, компания проводит тест на обесценение, требуемый в параграфе 99(b), и также производит раскрытия информации в соответствии с параграфом 111(а).
Устранение и выбытие
103. Нематериальный актив должен лишаться признания (элиминироваться из бухгалтерского баланса) при выбытии, или когда никакие будущие экономические выгоды не ожидаются от его использования и последующего выбытия.
104. Прибыли или убытки, возникающие от устранения или выбытия нематериального актива должны определяться как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой величиной актива, и должны признаваться как доход или расходы в отчете о прибылях и убытках.
105. Если нематериальный актив обменивается на аналогичный актив при обстоятельствах, описанных в параграфе 35, себестоимость приобретенного актива равна балансовой величине выбывшего актива и в результате не признается никакой прибыли или убытка.
106. Нематериальный актив, который выводится из активного использования и содержится для выбытия, учитывается по его балансовой величине на дату, когда актив выводится из активного использования. По меньшей мере, на конец каждого финансового года компания проводит тест актива на снижение в стоимости согласно МСФО 36, Обесценение активов, и соответственно признает любой убыток от обесценения.
Раскрытие информации
Общие положения
107. В финансовой отчетности для каждого класса нематериальных активов должна раскрываться следующая информация с проведением разграничения между внутренне созданными нематериальными активами и другими нематериальными активами:
(a) сроки полезной службы или применяемые нормы амортизации;
(b) применяемые методы амортизации;
(c) валовая балансовая сумма и накопленная амортизация (агрегированная с накупленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;
(d) линейная статья (статьи) отчета о прибылях и убытках, в которую включена амортизация нематериальных активов;
(e) сверка балансовой величины на начало и конец периода, показывающая:
(i) приращения, с раздельным указанием тех, которые получены от внутреннего развития и тех, которые получены через объединения компаний;
(ii) устранение и выбытие;
(iii) увеличения или уменьшения за период, являющиеся результатом переоценок согласно параграфам 64, 76 и 77, и от убытков от обесценения, признанных или восстановленных непосредственно на счете капитала согласно МСФО 36, Обесценение активов (при наличии таковых);
(iv) убытки от обесценения, признанные в течение периода в отчете о прибылях и убытках согласно МСФО 36 (при наличии таковых);
(v) убытки от обесценения, восстановленные в течение периода в отчете о прибылях и убытках согласно МСФО 36 (при наличии таковых);
(vi) амортизация, признанная в течение периода;
(vii) чистые курсовые разницы, возникающие от пересчета финансовой отчетности иностранной компании; и
(viii) другие изменения в балансовой величине в течение периода.
Сопоставительная информация не требуется.
108. Класс нематериальных активов это группа активов сходных по характеру и применению в операциях компании. Примерами отдельных классов могут быть:
(a) названия марок;
(b) названия периодических изданий и публикаций;
(c) компьютерное программное обеспечение;
(d) лицензии и франшизы;
(e) (е) авторские права, патенты и права на промышленную собственность, права на услуги и эксплуатацию;
(f) рецепты, формулы, модели, чертежи и прототипы; и
(g) разрабатываемые нематериальные активы.
Указанные выше классы разбиваются на более мелкие (объединяются в более крупные) классы, если это приводит к более уместной информации для пользователей финансовой отчетности.
109. Компания раскрывает информацию по сниженным в стоимости нематериальным активам согласно МСФО 36 в дополнение к информации, требуемой в параграфе 107(е)(iii)-(v).
110. Компания раскрывает характер и влияние изменений в учетных оценках, которые оказывают существенное влияние в текущем периоде, или тех, от которых ожидается оказание существенного влияния в последующих периодах, согласно МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в отчетной политике. Такое раскрытие информации может проистекать из изменений:
(a) периода амортизации;
(b) метода амортизации; или
(c) ликвидационных стоимостей.
111. Финансовая отчетность также должна раскрывать:
(a) если срок период амортизации нематериального актива составляет свыше двадцати лет - причины, по которым допущение о том, что срок полезной службы нематериального актива не будет превышать двадцати лет с момента доступности актива для использования, опровергаются. При представлении таких причин компания должна описать фактор (факторы), который сыграл значительную роль при определении срока полезной службы актива;