33. Обстоятельства, приведшие к возврату субсидии, относящейся к активам, могут потребовать дополнительного распределения возможного обесценения уменьшения новой балансовой стоимости актива.
Правительственная помощь
34. Из определения правительственных субсидий в параграфе 3 исключены те формы правительственной помощи, которые не могут быть обоснованно оценены, и операции с правительством, которые не могут быть отделены от обычных торговых операций компании.
35. Примерами помощи, которая не может быть обоснованно оценена, является бесплатное проведение технических и маркетинговых консультаций и предоставление гарантий. Примером помощи, которую нельзя отделить от обычных торговых операций компании, является закупочная политика правительства, распространяющаяся на часть продаваемой продукции компании. Наличие выгоды может быть бесспорным, но любые попытки отделить торговую деятельность от правительственной помощи окажутся спорными.
36. Значимость выгоды для компании, в вышеприведенных примерах может быть такова, что будет необходимым раскрытие информации о характере, степени и продолжительности оказываемой помощи, для того, чтобы финансовые отчеты не вводили пользователей в заблуждение.
37. Беспроцентные ссуды или ссуды под низкий процент также являются одной из форм правительственной помощи, но выгоды, которые они дают компании, не могут быть измерены с помощью применения процентной ставки.
38. В настоящем Стандарте правительственная помощь не включает обеспечение инфраструктуры путем улучшения общей транспортной сети и коммуникаций, а также предоставление улучшенных систем, например, ирригации и водоснабжения, которые без ограничений приносят выгоду для всех в данной местности
Раскрытие информации
39. В финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация:
(a) учетная политика, принятая для правительственных субсидий, в том числе методы представления, принятые в финансовой отчетности;
(b) характер и размер правительственных субсидий, признаваемых в финансовой отчетности, а также указание других форм правительственной помощи, от которых компания получила прямую выгоду; и
(c) невыполненные условия и прочие условные события, связанные с правительственной помощью, которая была признана.
Условия перехода
40. Компания, впервые применяющая Стандарт должна:
(a) соблюдать, где это необходимо, требования по раскрытию информации; и
(b) либо:
(i) скорректировать свою финансовую отчетность на изменение в учетной политике, в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 8, Чистая прибыль или убытки за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике; либо
(ii) применять условия учета, предписанные Стандартом, только к субсидиям или их частям, подлежащим получению или погашению, после даты вступления Стандарта в силу.
Дата вступления в силу
41. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1984 г.
Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 21 (редакция 1993 г.). ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ ВАЛЮТНЫХ КУРСОВ
Настоящий пересмотренный Международный стандарт финансовой отчетности, заменяющий МСФО 21, Учет влияния изменений валютных ресурсов, вводится в действие для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1995 г.
В МСФО 21 не рассматривается учет хеджирования статей, выраженных в иностранной валюте (кроме статей, которые хеджируют чистые инвестиции в зарубежную компанию). Эта тема рассматривается в МСФО 39Ю Финансовые инструменты: признание и оценка.
В 1998 г. параграф 2 МСФО 21 был изменен путем включения ссылки на МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка.
К МСФО 21 имеют отношение две Интерпретации ПКИ:
· ПКИ-7, Введение Евро, и
· ПКИ-11, Валютный обмен – капитализация убытков, возникающих в результате серьезной девальвации валюты.
Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 21 (редакция 1993 г.). ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ ВАЛЮТНЫХ КУРСОВ
Настоящий пересмотренный Международный стандарт финансовой отчетности, заменяющий МСФО 21, Учет влияния изменений валютных ресурсов, вводится в действие для финансовой отчетности, охватывающих охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1995 г., и заменяет Международный стандарт финансовой отчетности 21, Учет влияния изменений валютных курсов.
В МСФО 21 не рассматривается учет хеджирования статей, выраженных в иностранной валюте (кроме статей, которые хеджируют чистые инвестиции в зарубежную компанию). Эта тема рассматривается в МСФО 39Ю Финансовые инструменты: признание и оценка.
В 1998 г. параграфах 2 и 14 МСФО 21 был изменен путем включения ссылки на МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка.
К МСФО 21 имеют отношение две Интерпретации ПКИ:
· ПКИ-7, Введение Евро, и
· ПКИ-11, Валютный обмен – капитализация убытков, возникающих в результате серьезной девальвации валюты.
дается пояснение о том, что Стандарт не затрагивает учет при хеджировании для статей в иностранной валюте (кроме статей, которые страхуют от потерь чистые инвестиции в иностранную компанию). Параграфы 10 и 26 первоначального МСФО 21 (приведенные ниже) больше не составляют часть Международных стандартов финансовой отчетности, но компании могут по своему усмотрению применять эти указания, если они находят их полезными. Компании могут также рассмотреть предложения (которые могут измениться), содержащиеся в параграфах 133 - 161 Проекта положения Е48, Финансовые инструменты.
Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12 Предисловия).
Цель
Компания может вести деятельность, связанную с иностранной валютой, двумя способами. Оно Она может проводить операции в иностранной валюте или иметь зарубежные производства. Для того чтобы включить валютные операции и зарубежные производства в финансовую отчетность компании, операции должны выражаться, а финансовая отчетность зарубежных производств пересчитываться в валюту отчетности компании.
Главные вопросы в учете операций в иностранной валюте и зарубежных производств состоят в том, чтобы определить, какой курс использовать, и как признавать в финансовой отчетности финансовое воздействие изменений обменных курсов.
Сфера применения
1. Настоящий стандарт должен применяться:
(a) для учета операций в иностранной валюте; и
(b) при пересчете финансовой отчетность зарубежных производств, включенных в финансовую отчетность компании методами сведения, пропорционального сведения или по долевому участию.
2. Настоящий Стандарт не затрагивает учета при хеджировании валютных статей, кроме классификации разницы обменных курсов, возникающей по валютному обязательству, учтенному в качестве страховки чистой инвестиции в зарубежную компанию. Прочие аспекты учета при хеджировании, в том числе критерии использования этого метода учета хеджирования рассматриваются в МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка, будут рассмотрены в Международном стандарте финансовой отчетности по Финансовым инструментам.
3. Настоящий Стандарт заменяет Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 21, Учет влияния изменений валютных курсов, принятого в 1983 г.
4. Настоящий Стандарт не определяет валюту, в которой компания должна представлять финансовую отчетность. Однако обычно компания использует валюту страны своего постоянного пребывания. В случае использования другой валюты, настоящий Стандарт требует раскрытия причины использования другой валюты. Настоящий Стандарт также требует раскрывать любое изменение валюты отчетности.
5. Настоящий Стандарт не касается случаев перевода финансовой отчетности компании с первоначальной валюты отчетности в другую валюту для удобства пользователей, привыкших к другой валюте, или для других аналогичных целей.
6. Настоящий Стандарт не касается представления в отчете о движении денежных средств денежных потоков, возникающих в результате операций в иностранной валюте и пересчета денежных потоков от зарубежного производства (см. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 7, Отчеты о движении денежных средств).
Определения
7. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:
Зарубежная деятельность - это дочерняя компания, ассоциированное ассоциированная или совместная компания, или филиал отчитывающейся компании, которые находятся или действуют в другой, нежели отчитывающаяся компания, стране.
Зарубежная компания - это зарубежное производство, деятельность которого не является неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании.
Валюта отчетности - это валюта, используемая при представлении финансовой отчетности.
Иностранная валюта - это любая валюта, кроме валюты отчетности данной компании.
Валютный курс - коэффициент для обмена одной валюты на другую.
Курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения в отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по другим валютным курсам.
Конечный курс - текущий валютный курс на отчетную дату.