Отчисление в пенсионный фонд - это перевод компанией активов на счет другой независимой организации (фонда), для покрытия будущих обязательств по выплате пенсий.
В настоящем Стандарте также используются следующие термины:
Участники - это члены пенсионного плана, а также другие лица, имеющие право на получение пенсий по этому плану.
Чистые активы пенсионного плана - это активы пенсионного плана за вычетом обязательств, иных чем актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий.
Актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий - это дисконтированная стоимость ожидаемых выплат по пенсионному плану, причитающихся вышедшим на пенсию и работающим сотрудникам в зависимости от их трудового стажа.
Гарантированные пенсии - это пенсии, право на получение которых согласно условиям пенсионного плана не обусловлено продолжением трудовых отношений сотрудников.
9. Некоторые пенсионные планы поддерживаются спонсорами, не являющимися работодателями; настоящий Стандарт также применяется к отчетности по таким планам.
10. Большинство пенсионных планов основывается на официально заключенных договорах. Некоторые планы носят неформальный характер, но приобретают некоторую степень обязательности в результате принятой работодателями практики ведения дел. Хотя некоторые пенсионные планы позволяют работодателям ограничить свои обязательства по этим планам, обычно им бывает трудно аннулировать пенсионный план, если они хотят сохранить работников. К неформальным пенсионным планам применяются те же методы учета и отчетности, что и к формальным планам.
11. Многие пенсионные планы предусматривают раздельное учреждение фондов, в которые производятся взносы, и тех, из которых осуществляются выплаты пенсий. Такие фонды могут находиться под административным контролем лиц, которые самостоятельно управляют активами фондов. В некоторых странах эти лица именуются доверительными собственниками. Термин доверительный собственник используется в настоящем Стандарте применительно к таким лицам, независимо от того, создается ли формально доверительный фонд (траст) или нет.
12. Пенсионные планы обычно называются либо пенсионными планами с установленными взносами, либо пенсионными планами с установленными выплатами, каждый из которых имеет свои отличительные характеристики. Иногда могут формироваться планы, обладающие характеристиками обоих вариантов. В целях настоящего Стандарта такие смешанные планы рассматриваются как пенсионные планы с установленными выплатами.
Пенсионный план с установленными взносами
13. Отчетность по пенсионному плану с установленными взносами должна содержать раздел о чистых активах пенсионного плана и описание политики его финансирования.
14. В соответствии с пенсионным планом с установленными взносами размер будущей пенсии работника определяется взносами работодателя, самого работника, или их обоих в пенсионный фонд, а также результатами деятельности и инвестиционными доходами самого фонда. Обязательство работодателя обычно погашается путем внесения взносов в фонд. консультация актуария, как правило, не требуется, хотя иногда она используется для оценки размеров будущих пенсионных пособий, которые могут быть достигнуты на основе текущих взносов и различных вариаций уровней будущих взносов и инвестиционных доходов.
15. Участники заинтересованы в работе плана, потому что она непосредственно влияет на уровень их будущих пенсий. Участники также заинтересованы в получении информации относительно поступления взносов в пенсионный фонд и осуществлении надлежащего контроля, для защиты прав бенефициаров. Работодатель, в свою очередь, заинтересован в эффективном и добросовестном функционировании плана.
16. Цель отчетности по пенсионному плану с установленными взносами состоит в периодическом предоставлении информации о плане и результатах его инвестиционной деятельности. Обычно эта цель достигается путем предоставления отчетности, содержащей следующую информацию:
(a) описание значительной деятельности за период и эффект воздействия любых изменений в отношении плана, членства в нем, сроков и условий.
(b) разделы, сообщающие об операциях и результатах инвестиционной деятельности за период, а также о финансовом положении плана по состоянию на конец периода; и
(c) описание инвестиционной политики.
Пенсионные планы с установленными выплатами
17. Отчетность по пенсионному плану с установленными выплатами должна содержать либо:
(a) отчет, показывающий:
(i) чистые активы, служащие источником выплат;
(ii) актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий, с разделением на гарантированные и негарантированные пенсии; и
(iii) итоговое превышение или дефицит; или
(b) отчетность о чистых активах пенсионного плана, включающую следующую информацию:
(i) примечание, показывающее актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий, с разделением на гарантированные и негарантированные пенсии; и
(ii) ссылку на эту информацию в сопровождающей отчетности актуария.
Если актуарная оценка не была подготовлена на дату составления отчетности, в качестве основы должна использоваться самая последняя из имеющихся оценок, с указанием даты ее выполнения.
18. В контексте параграфа 17, актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий должна основываться на пенсиях, причитающихся работникам в соответствии с условиями плана за услуги, оказанные к данному моменту, с использованием в расчетах либо текущих, либо планируемых уровней заработной платы, с раскрытием используемого метода. Воздействие любых изменений в актуарных допущениях, оказавших существенное влияние на актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий также должно раскрываться.
19. Отчетность должна пояснять взаимосвязь между актуарной дисконтированной стоимостью причитающихся пенсий и чистыми активами пенсионного плана, а также политику финансирования причитающихся пенсий.
20. Согласно пенсионному плану с установленными выплатами, выплата причитающихся пенсий зависит от финансового положения плана и способности вкладчиков в будущем производить в него взносы, а также от результатов инвестиционной деятельности и оперативной эффективности плана.
21. Пенсионный план с установленными выплатами периодически нуждается в консультации актуария для оценки финансового состояния, проверки актуарных допущений и получения рекомендаций в отношении уровней будущих взносов.
22. Цель отчетности по пенсионному плану с установленными выплатами состоит в периодическом предоставлении информации о финансовых ресурсах и деятельности плана, которая может быть полезна при оценке взаимосвязи между накоплением ресурсов и пенсионными выплатами на протяжении всего периода. Эта цель обычно достигается представлением отчетности, включающей следующую информацию:
(a) описание значительной деятельности за период и эффект воздействия любых изменений в отношении плана, членства в нем, сроков и условий;
(b) разделы, сообщающие об операциях и результатах инвестиционной деятельности за период, а также о финансовом положении плана по состоянию на конец периода; и
(c) актуарную информацию, представленную либо как часть отчетности, либо в виде отдельной отчетности;
(d) описание инвестиционной политики.
Актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий
23. Дисконтированная величина ожидаемых выплат по пенсионному плану может рассчитываться и представляться в отчетности основываясь либо на текущих уровнях заработной платы либо на прогнозируемых уровнях заработной платы до момента выхода на пенсию участников плана.
24. Основания, по которым предпочтение отдается методу, опирающемуся на текущий уровень заработной платы:
(a) актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий, являясь суммой величин, приходящихся в настоящий момент на долю каждого участника плана, может быть рассчитана более объективно, чем по прогнозируемым уровням заработной платы, поскольку содержит меньше допущений;
(b) увеличения пенсий, связанные с увеличением заработной платы становятся обязательством пенсионного плана в момент увеличения заработной платы; и
(c) сумма актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий, опирающаяся на текущие уровни заработной платы, в основном, более тесно увязана с суммой, подлежащей выплате в случае окончания прекращения или ликвидации плана.
25. Основания, по которым предпочтение отдается методу, опирающемуся на прогнозируемый уровень заработной платы:
(a) финансовая информация должна готовиться на основании принципа непрерывности деятельности, независимо от необходимых допущений и расчетов;
(b) для планов, использующих принцип последней заработной платы, размер пенсии определяется относительно заработной платы в момент увольнения на пенсию или в течение некоторого периода перед увольнением; поэтому размеры заработной платы, уровни вкладов и ставок дисконтирования должны прогнозироваться; и
(c) не включение прогнозируемых размеров заработной платы, когда большая часть отчислений в пенсионный фонд опирается на эти значения, может привести к отражению в отчетности избытка финансирования, в то время как фактически этого не происходит, или же отчетность будет показывать достаточный уровень финансирования, когда план фактически испытывает недостаток финансирования.