24. После объявления плана переговоры с потенциальными покупателями прекращаемой деятельности или фактические соглашения о продаже, имеющие обязательную силу, могут указывать на то, что активы, относящиеся к прекращаемой деятельности, могут в дальнейшем обесцениваться, либо на то, что убытки от обесценения, признанные в отношении этих активов в предшествующие периоды, могли уменьшиться. Как следствие, когда такие события происходят, компания переоценивает возмещаемую сумму активов прекращаемой деятельности и признает получаемые в результате убытки от обесценения или списание убытков от обесценения в соответствии с МСФО 36.
25. Цена согласно договору о продаже, имеющем обязательную силу, является наилучшим подтверждением величины чистой продажной цены актива (генерирующей единицы) или расчетного поступления денежных средств от его окончательного выбытия при определении ценности использования актива (генерирующей единицы).
1. Балансовая сумма (возмещаемая сумма) прекращаемой деятельности включает балансовую сумму (возмещаемую сумму) любой деловой репутации, которая может быть отнесена на разумной и последовательной основе к этой прекращаемой деятельности.
27. Начиная с финансовой отчетности за период, в котором произошло событие первоначального раскрытия (согласно определению в параграфе 16), компания должна включать в свою финансовую отчетность следующую информацию, относящуюся к прекращаемой деятельности:
(а) описание прекращаемой деятельности;
(b) составляет ли она, в соответствии с представленной отчетностью, хозяйственный или географический сегмент (сегменты)
(с) дату и характер события первоначального раскрытия;
(d) дату или период, в котором ожидается прекращение, если они известны или определимы;
(е) балансовые величины на отчетную дату суммарных активов и суммарных обязательств, выбытие которых планируется в рамках прекращения деятельности;
(f) суммы доходов, расходов, доналоговой прибыли или убытков от обычной деятельности, относящейся к прекращаемой деятельности в течение текущего периода финансовой отчетности, а также относящийся к ней налог на прибыль, в соответствии с требованиями параграфа 81(h) МСФО 12; и
(g) суммы чистых потоков денежных средств, относящихся к операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в рамках прекращаемой деятельности, в течение текущего периода финансовой отчетности.
28. При оценке активов, обязательств, доходов, расходов, прибылей, убытков и потоков денежных средств, относящихся к прекращаемой деятельности, для целей раскрытия информации, требуемого настоящим Стандартом, такие статьи могут относиться к прекращаемой деятельности в случае, если они будут проданы, погашены, сокращены или уничтожены на момент завершения операций по прекращению деятельности. В той степени, в какой такие статьи продолжат свое существование после завершения операций по прекращению деятельности, они не должны относиться к этой деятельности.
29. Если событие первоначального раскрытия происходит после окончания периода финансовой отчетности компании, но до утверждения финансовой отчетности за этот период советом директоров или другим аналогичным органом управления в этой финансовой отчетности должна раскрываться информация, указанная в параграфе 27, за период, охватываемый этой финансовой отчетностью.
30. Например, совет директоров компании, финансовая отчетность которой составляется на 31 декабря 20х5 года, утверждает план по прекращению деятельности 15 декабря 20х5 года и объявляет этот план 10 января 20х6 года. Совет директоров утверждает финансовую отчетность за 20х5 год 20 марта 20х6 года. Финансовая отчетность за 20х5 год должна включать информацию, раскрытие которой требуется в параграфе 27.
Прочие требования к раскрытию информации
31. В случае, когда компания осуществляет продажу активов или исполнение обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, или заключает имеющее обязательную силу соглашение о продаже таких активов или погашении таких обязательств, она должна включать в свою финансовую отчетность при наступлении такого события следующую информацию:
(а) для любой прибыли или убытка, которые признаны в связи с выбытием активов или исполнением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, - (i) сумму прибыли до налогообложения или убытка и (ii) расходы по налогу на прибыль в отношении этой прибыли или убытка, согласно требованиям параграфа 81(h) МСФО 12; и
(b) чистую продажную цену или диапазон цен (после вычета расчетных расходов на выбытие) для тех чистых активов, по которым компания заключила одно или несколько имеющих обязательную силу соглашений о продаже, расчетное время поступления денежных средств и балансовую стоимость этих чистых активов.
32. Выбытие активов, погашение обязательств и имеющие обязательную силу соглашения о продаже, указанные в предыдущем параграфе, могут происходить одновременно с событием первоначального раскрытия или в периоде, в котором происходит событие первоначального раскрытия, или в более позднем периоде. В соответствии с МСФО 10, Условные события и события, происходящие после отчетной даты, в случае если некоторые активы, относящиеся к прекращаемой деятельности, были фактически проданы или являются предметом одного или нескольких имеющих обязательную силу соглашений о продаже, заключенных после окончания финансового года, но до утверждения финансовой отчетности советом директоров, тогда финансовая отчетность должна включать информацию, раскрытие которой требуется в соответствии с параграфом 31.
Обновление раскрываемой информации
33. В дополнение к раскрытию информации, указанной в параграфах 27 и 31, компания должна включать в свою финансовую отчетность за периоды, следующие за тем, в котором произошло событие первоначального раскрытия, описание любых значительных изменений в суммах или времени движения денежных средств, относящегося к активам и обязательствам, предназначенным к выбытию или погашению, и событий, вызвавших эти изменения.
34. Примеры событий или деятельности, информация о которых должна раскрываться, включают характер и условия имеющих обязательную силу соглашений о продаже активов, отделение активов путем передачи долевой ценной бумаги акционерам компании, а также законодательные или нормативные положения.
35. Раскрытие информации, указанной в параграфах 27-34, должно осуществляться в финансовой отчетности в течение всех периодов вплоть до, и включая, период, в котором завершились операции по прекращению деятельности. Операции по прекращению деятельности можно считать завершенными тогда, когда план по существу выполнен или от него отказались, хотя платежи от покупателя (покупателей) продавцу могут быть еще не завершены.
36. Если компания отказывается или отменяет план, который ранее представлялся в отчетности как план по прекращению деятельности, этот факт и его влияние должны раскрываться.
37. Для целей применения предыдущего параграфа раскрытие информации о влиянии отказа или отмены плана включает обратное списание любого предшествующего убытка от обесценения активов или резерва, которые были признаны в отношении прекращаемой деятельности.
Раздельное раскрытие информации по каждой прекращаемой деятельности
38. Раскрытие любой информации, требуемое настоящим Стандартом, должно отдельно для каждой прекращаемой деятельности.
Требования к представлению информации
В самой финансовой отчетности или в примечаниях
39. Информация, раскрытие которой требуется в параграфах 27-37, может раскрываться либо в примечаниях к финансовой отчетности, либо в самой финансовой отчетности, за исключением раскрытия информации о величине прибыли до налогообложения или убытка, признанного в связи с выбытием активов или исполнением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности (параграф 31(а)), которая должна представляться в самих финансовых отчетах.
40. Приветствуется представление информации, раскрытие которой требуется в параграфах 27(f) и 27(g), в самом отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств, соответственно.
Отлично от представления результатов чрезвычайных обстоятельств
41. Прекращаемая деятельность не должна отражаться как результат чрезвычайных обстоятельств.
42. МСФО 8 определяет результат чрезвычайных обстоятельств как "доходы или расходы, которые возникают в результате событий или сделок, которые четко отличаются от обычной деятельности компании и поэтому частого или регулярного возникновения которых не ожидается". Двумя примерами результатов чрезвычайных обстоятельств, приводимыми в МСФО 8, являются экспроприация активов и природные бедствия, оба из которых относятся к типу событий, не подконтрольных компании. Как определено в настоящем Стандарте, прекращаемая деятельность должна быть основана на едином плане руководства компании по продаже или иным способом осуществляемому выбытию крупного компонента компании.
Ограниченное применение термина "прекращаемая деятельность"
43. Реструктуризация, сделка или событие, которое не отвечает определению прекращаемой деятельности в настоящем Стандарте, не должны называться прекращаемой деятельностью.
Иллюстративное раскрытие информации
44. В Приложении 1 даны примеры представления и раскрытия информации, требуемого настоящим Стандартом.
Пересчет отчетности предшествующих периодов
45. Сравнительная информация за предыдущие периоды, представленная в финансовой отчетности, подготовленной после события первоначального раскрытия, должна пересчитываться для целей отдельного представления активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств, относящихся к продолжающейся и прекращаемой деятельности аналогично тому, как это требуется в параграфах 27-43.