(b) актуарный риск (что вознаграждения будут меньше ожидаемых) и инвестиционный риск (что инвестированные активы окажутся недостаточными для обеспечения предполагаемых вознаграждений) возлагаются на работника.
26. Обязательство компании не ограничивается суммой, которую она соглашается внести в фонд, в случае, когда у компании имеется юридическое правовое или традиционное обязательство, возникшее в связи с:
(a) формулой выплат по пенсионному плану, которая привязана не только к взносам;
(b) гарантиями, либо косвенными, через пенсионный план, либо прямыми, конкретной величины дохода на взносы; или
(c) той сложившейся практики, которая ведет к образованию традиционного обязательства. Например, традиционное обязательство может возникнуть в случае, когда в компании сложилась традиция повышения пенсий бывшим работникам с целью устранения влияния инфляции, даже если не существует соответствующего юридического правового обязательства.
27. По условиям пенсионных планов с установленными выплатами:
(a) обязательство компании заключается в обеспечении вознаграждений оговоренного размера действующим и бывшим работникам; и
(b) актуарный риск (того, что затраты на вознаграждения будут больше ожидаемых) и инвестиционный риск по существу ложатся на компанию. Если данные актуарного или инвестиционного опыта хуже ожидаемых, обязательства компании могут увеличиваться.
28. Параграфы 29-42 ниже объясняют различия между пенсионными планами с установленными взносами и пенсионными планами с установленными выплатами в контексте пенсионных планов группы работодателей, государственных пенсионных планов и застрахованных пенсионных выплат.
Пенсионные планы группы работодателей
29. Компания должна классифицировать пенсионный план группы работодателей как пенсионный план с установленными взносами или пенсионный план с установленными выплатами согласно условиям плана (включая любые традиционные обязательства, которые выходят за рамки формальных условий). В случае, когда пенсионный план группы работодателей является пенсионным планом с установленными выплатами, компания должна:
(a) учитывать свою пропорциональную долю обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами, активы плана и затраты, относящиеся к плану, точно также, как и по любому другому пенсионному плану с установленными выплатами; и
(b) раскрывать информацию в соответствии с параграфом 120.
30. Когда имеющейся информации недостаточно для использования метода учета, применяемого для плана с установленными выплатами, по отношению к аналогичному плану группы работодателей, компания должна:
(a) учитывать план в соответствии с параграфами 44 - 46, как если бы он являлся планом с установленными взносами; и
(b) раскрывать:
(i) информацию о том, что план является планом с установленными выплатами;
(ii) причину недостаточности информации для того, чтобы вести учет плана по методу плана с установленными выплатами;
(c) в той степени, в какой превышение или дефицит в пенсионном плане может повлиять на сумму будущих взносов, дополнительно раскрывать:
(i) любую имеющуюся информацию об указанном превышении или дефиците;
(ii) базу, использованную при определении превышения или дефицита; и
(iii) последствия для компании, при наличии таковых.
31. Ниже приведен один из примеров пенсионного плана группы работодателей с установленными выплатами:
(a) план финансируется распределительным методом, что означает следующее: взносы устанавливаются на уровне, который считается достаточным для выплаты пенсий, причитающихся в этом же периоде; будущие пенсии, заработанные в текущем периоде, будут выплачиваться из будущих взносов; и
(b) пенсии работников определяются длительностью их трудового стажа, а компании, участвующие в плане, не имеют реальных способов выхода из плана без уплаты взносов для обеспечения пенсий, заработанных работниками до момента выхода компании из плана. Такой план создает актуарный риск для компании: если совокупный размер пенсий, уже заработанных на отчетную дату, выше ожидаемого, компании придется либо увеличить ее взносы, либо убеждать работников согласиться со снижением пенсий. Таким образом, этот план представляет собой пенсионный план с установленными выплатами.
32. Когда у компании достаточно информации относительно плана группы работодателей, являющегося планом с установленными выплатами, она осуществляет учет своей пропорциональной доли в обязательствах плана, активах плана и затратах на осуществление выплат по окончании трудовой деятельности, связанных с планом, таким же образом, как и по любому другому пенсионному плану с установленными выплатами. Однако в некоторых случаях компания может быть неспособна оценить свою долю в финансовом положении и финансовых показателях плана с достаточной надежностью для целей учета. Это может произойти в случае, если:
(a) компания не имеет доступа к информации о плане, которая удовлетворяла бы требованиям настоящего Стандарта; или
(b) план подвергает компании-участники актуарным рискам, связанным с занятыми в настоящее время и бывшими работниками других компаний, в связи с отсутствием последовательной и надежной базы для распределения обязательств, активов и затрат между отдельными компаниями, участвующими в плане.
В таких случаях компания ведет учет для плана так, как если бы это был пенсионный план с установленными взносами и раскрывает дополнительную информацию, требуемую в соответствии с параграфом 30.
33. Планы группы работодателей отличаются от профессиональных пенсионных планов. Профессиональный пенсионный план - это простая совокупность отдельных планов различных работодателей, объединенных для того, чтобы позволить участвующим работодателям объединить их активы в пул для инвестиционных целей и уменьшить затраты на управление инвестициями и административные расходы, но при этом требования различных работодателей разделены для целей выплаты вознаграждения своим работникам. Профессиональные пенсионные планы не представляют конкретных проблем для учета, поскольку информация о них обычно достаточна для того, чтобы применять к ним такой же порядок учета, как и к любому плану отдельного работодателя, а также в связи с тем, что указанные профессиональные планы не подвергают участвующие компании актуарным рискам, связанным с действующими и бывшими работниками других компаний. Определения в настоящем Стандарте требуют от компании классифицировать профессиональные пенсионные планы в качестве планов с установленными взносами или с установленными выплатами в зависимости от условий плана (включая любые традиционные обязательства, которые выходят за рамки формальных условий).
34. Планы с установленными выплатами, объединяющие активы, внесенные различными компаниями под общим контролем, например, материнской и ее дочерними компаниями, не являются планами группы работодателей. Поэтому компания использует порядок учета таких планов аналогично планам с установленными выплатами.
35. МСФО 10, Условные события и события, происшедшие после отчетной даты, требует чтобы компания признавала или раскрывала информацию об определенных условных обязательствах. В контексте плана группы работодателей условное обязательство может возникнуть в результате, например:
(a) актуарных убытков, связанных с другими участвующими компаниями, потому что любая компания, участвующая в плане группы работодателей, разделяет актуарные риски каждой участвующей компании; или
(b) предусмотренной планом обязанности по финансированию его дефицита в случае выхода из него других компаний.
Государственные пенсионные планы
36. Компания должна учитывать государственный пенсионный план аналогично плану группы работодателей (смотри параграфы 29 и 30).
37. Государственные планы учреждаются в законодательном порядке с целью охвата всех компаний (или всех компаний определенной категории, например, конкретной отрасли) и осуществляются национальным или местным правительством или другим органом (например, автономным агентством, созданным специально для этой цели), который неподконтролен отчитывающейся компании и не находится под ее влиянием. Некоторые планы, учрежденные компанией, обеспечивают как обязательные пенсии, которые в противном случае покрывались бы государственным пенсионным планом, так и дополнительное пенсионные обеспечение. Такие планы не являются государственными.
38. Государственные планы подразделяются на планы с установленными выплатами и планы с установленными взносами по характеру обязательств компании в соответствии с планом. Многие государственные планы не являются фондированными: взносы устанавливаются на уровне, который предполагается достаточным для выплаты пенсий, причитающихся в том же самом периоде; будущие пенсии, заработанные в текущем периоде, будут выплачиваться из будущих взносов. Тем не менее, согласно большинству государственных планов, компания не имеет ни юридических правовых, ни традиционных обязательств осуществлять будущие пенсионные выплаты: ее единственным обязательством является обязательство уплачивать взносы по мере наступления срока платежа, и, если компания прекращает найм участников государственного пенсионного плана, у нее не возникает обязательство выплатить пенсии, заработанные ее собственными работниками в предыдущие годы. По этой причине государственные пенсионные планы обычно рассматриваются как планы с установленными взносами. Однако в редких случаях, когда государственный пенсионный план является планом с установленными выплатами, компания применяет метод учета, предписанный в параграфах 29 и 30.