36. Налог на прибыль возникает по операциям, порождающим потоки денежных средств, которые классифицируются в отчете о движении денежных средств как операционная, инвестиционная или финансовая деятельность. Тогда как налоговые расходы могут быть легко увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью, соответствующие налоговые денежные потоки часто нецелесообразно определять, и они могут возникать не в том периоде, в котором возникли денежные потоки от лежащей в их основе операции. Поэтому, уплаченные налоги обычно классифицируются как денежные потоки от операционной деятельности. Однако, когда уместно увязать налоговый денежный поток с отдельной операцией, порождающей движение денежных средств, которое классифицируется как инвестиционная или финансовая деятельность, налоговый денежный поток соответственно классифицируется как инвестиционная или финансовая деятельность. Когда налоговые потоки денежных средств распределяются на больше, чем один вид деятельности, раскрывается общая сумма уплаченных налогов.
Инвестиции в дочерние компании, ассоциированные и совместные компании
37. При учете инвестиций в ассоциированную или дочернюю компанию, учет в которой ведется по методу долевого участия или по себестоимости, инвестор ограничивается в отчете о движении денежных средств информацией о денежных потоках между собой (инвестором) и объектом инвестирования, например, дивидендами и авансами.
38. Компания, представляющая отчет о своей доле в совместно контролируемой компании с использованием метода пропорционального сведения, включает в свою сводную отчетность о движении денежных средств свою пропорциональную долю денежных потоков совместно контролируемой компании. Компания, представляющая отчет о своей доле с помощью метода участия, включает в свой отчет о движении денежных средств денежные потоки, связанные с ее инвестициями в совместно контролируемую компанию, распределения и другие выплаты или поступления между ней и совместно контролируемой компанией.
Приобретения и продажи дочерних компаний и других хозяйственных подразделений
39. Совокупные потоки денежных средств, возникающие в результате приобретений и продаж дочерних компаний или других хозяйственных подразделений, должны представляться отдельно и классифицироваться как инвестиционная деятельность.
40. Компания должна раскрывать, в целом, как по приобретениям, так и по реализациям дочерних компаний или других хозяйственных подразделений в течение периода каждый из следующих моментов:
(a) суммарное возмещение при покупке или продаже;
(b) часть возмещения при покупке или продаже, погашенная денежными средствами или их эквивалентами;
(c) приобретенная или реализованная сумма денежных средств и их эквивалентов в дочерней компании или хозяйственном подразделении; и
(d) сумма приобретенных или реализованных активов и обязательств, кроме денежных средств и их эквивалентов, в дочерней компании или хозяйственном подразделении, суммированная по основным категориям.
41. Отдельное представление результатов движения денежных средств от приобретения и реализации дочерних компаний и других хозяйственных подразделений вместе с отдельным раскрытием сумм приобретенных или реализованных активов и обязательств помогает отделить эти потоки денежных средств от потоков денежных средств, возникающих в результате другой операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Результаты движения денежных средств от реализации не вычитаются из результатов движения денежных средств от приобретения.
42. Общая сумма денежных средств, выплаченных или полученных в качестве возмещения при покупке или продаже, представляется в отчете о движении денежных средств за вычетом приобретенных или потраченных денежных средств и эквивалентов денежных средств.
Неденежные операции
43. Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств или их эквивалентов, должны исключаться из отчетов о движении денежных средств. Подобные операции должны раскрываться в финансовой отчетности таким образом, чтобы они обеспечивали всю уместную информацию о такой инвестиционной и финансовой деятельности.
44. Значительная часть инвестиционной и финансовой деятельности не оказывает непосредственного воздействия на текущие потоки денежных средств, хотя они влияют на структуру капитала и активов компании. Исключение неденежных операций из отчета о движении денежных средств отвечает цели этого отчета, поскольку эти статьи не вызывают движение денежных средств в текущем периоде. Примерами неденежных операций являются:
(a) приобретение активов либо путем непосредственного принятия соответствующих обязательств, либо посредством финансовой аренды;
(b) приобретение компании с помощью выпуска акций; и
(c) конвертация долговых обязательств в акции.
Компоненты денежных средств и эквивалентов денежных средств
45. Компания должна раскрывать состав денежных средств и их эквивалентов и представлять сверку сумм в ее отчете о движении денежных средств с эквивалентными статьями, представленными в балансе.
46. Учитывая разнообразие практики управления денежными средствами и банковских правил в разных странах мира, и для соблюдения Международного стандарта финансовой отчетности МСФО 1, Представление финансовой отчетности, компания раскрывает метод, принятый для определения состава денежных средств и эквивалентов денежных средств.
47. Влияние любого изменения в методе определения состава денежных средств и эквивалентов денежных средств, например, изменение в классификации финансовых инструментов, ранее считавшихся частью инвестиционного портфеля компании, представляется в отчете в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 8, Чистая прибыль и убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.
Прочие раскрытия информации
48. Компания должна раскрывать, вместе с комментариями руководства, сумму значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у нее, но недоступных для использования группой.
49. Существуют разные обстоятельства, при которых остатки денежных средств и эквивалентов денежных средств компании, оказываются недоступными для использования группой. Пример тому - остатки денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у дочерней компании, работающей в стране, в которой применяется валютный контроль или другие юридические ограничения, не позволяющие общее использование этих средств материнской компанией или другими дочерними компаниями.
50. Дополнительная информация может быть важна пользователям для понимания финансового положения и ликвидности компании. Раскрытие этой информации, вместе с комментариями руководства, поощряется и может включать:
(a) сумму неиспользованных полученных кредитных средств, которые могут быть направлены на будущую операционную деятельность, и на урегулирование инвестиционных обязательств, с указанием имеющихся ограничений по использованию этих средств;
(b) общие суммы потоков денежных средств в разбивке от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, относящейся к долям участия в совместных компаниях, данные о которых представляются по методу пропорционального сведения;
(c) общая сумма потоков денежных средств, представляющая увеличение операционных возможностей, отдельно от денежных потоков, необходимых для поддержания этих возможностей;
(d) сумма денежных потоков, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности каждой отраженной в отчетах отрасли или географического сегмента (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 14, Сегментная отчетность).
51. Отдельное раскрытие потоков денежных средств, представляющих увеличение операционных возможностей, и потоков, необходимых для поддержания операционных возможностей, позволяет пользователям определить, достаточно ли средств компания направляет на поддержание своих операционных возможностей. Компания, не выделяющая достаточных средств на поддержание своих операционных возможностей, может жертвовать своими будущими прибылями во имя текущей ликвидности и распределений средств среди владельцев.
52. Раскрытие денежных потоков сегментов позволяет пользователям лучше понять взаимосвязь между потоками денежных средств компании в целом и составляющими ее частями, а также наличие и изменчивость потоков денежных средств сегментов.
Дата вступления в силу
53. Данный Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1994 г.
Приложение 1
Отчет о движении денежных средств для компании отличной от финансового учреждения
Это приложение носит исключительно иллюстративный характер и не является частью стандартов. Его цель - показать применение стандартов с тем, чтобы пояснить их смысл.
1. Примеры показывают суммы только текущего периода. По Международному стандарту финансовой отчетности МСФО 5, Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности, требуется представлять соответствующие суммы предшествующего периода.
2. Информация из отчета о прибылях и убытках и баланса представлена для того, чтобы показать как составляются отчеты о движении денежных средств с использованием прямого и косвенного методов. Как отчет о прибылях и убытках, так и баланс не отвечают требованиям Международных стандартов финансовой отчетности по раскрытию и представлению.