Амортизация
Период амортизации
79. Амортизируемая сумма нематериального актива должна распределяться на систематической основе на протяжении наилучше оцененного срока его полезной службы. Имеется опровержимое предположение о том, что срок полезной службы нематериального актива не будет превышать двадцати лет с того момента, когда актив доступен для использования. Амортизация должна начинаться когда актив доступен для использования.
80. Поскольку будущие экономические выгоды, заключенные в нематериальном активе потребляются с течением времени, балансовая величина актива сокращается для отражения такого потребления. Это достигается систематическим распределением себестоимости или переоцененной суммы актива, за вычетом любой ликвидационной стоимости, в качестве расхода, на протяжении срока полезной службы актива. Амортизация признается независимо от того, имелось ли или не имелось увеличение, например, в справедливой стоимости или возмещаемой величине актива. При определении срока полезной службы нематериального актива необходимо учитывать множество факторов, включая:
(a) ожидаемое применение актива компанией и может ли другая команда управляющих эффективно управлять активом;
(b) типичный жизненный цикл для актива и публичная информация об оценках сроков полезной службы аналогичных типов активов, которые используются аналогичным образом;
(c) технические, технологические или другие типы устаревания;
(d) стабильность отрасли, в которой задействуется актив, и изменения в рыночном спросе на товары или услуги, получаемые от актива;
(e) уровень затрат на укрепление актива, необходимый для получения будущих экономических выгод от актива, а также возможности и намерения компании по достижению такого уровня затрат;
(f) период контроля над активом и юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие как даты истечения соответствующих договоров аренды; и
(g) зависит ли срок полезной службы актива от сроков полезной службы других активов компании.
81. Учитывая историю быстрых изменений в технологии, компьютерное программное обеспечение и многие другие нематериальные активы чувствительны к технологическому устареванию. Поэтому вероятно, что срок их полезной службы будет коротким.
82. Оценки срока полезной службы нематериального актива в общем становятся менее надежными с увеличением продолжительности срока полезной службы. Настоящий Стандарт принимает допущение о том, что срок полезной службы нематериального актива не превышает двадцати лет.
83. В редких случаях могут иметься убедительные свидетельства того, что срок полезной службы нематериального актива будет конкретным периодом, составляющим более двадцати лет. В таких случаях предположение о том, что полезный срок службы нематериального актива не будет превышать двадцати лет, является опровержимым, и компания:
(a) амортизирует нематериальный актив на протяжении наилучше оцененного срока его полезной службы;
(b) оценивает возмещаемую величину нематериального актива, по меньшей мере, ежегодно для того, чтобы установить любой убыток от обесценения (смотри параграф 99); и
(c) раскрывает причины опровержения допущения и фактор (факторы) который сыграл значительную роль при определении срока полезной службы актива (смотри параграф 111(а)).
Примеры
A. Компания купила исключительное право на производство электроэнергии на ГЭС в течение шестидесяти лет. Затраты на производство электроэнергии на ГЭС значительно более низкие, чем затраты на получение электроэнергии из альтернативных источников. Ожидается, что географический район, окружающий электростанцию, потребует значительного объема электроэнергии в течение, по меньшей мере, шестидесяти лет.
Компания амортизирует право на производство электроэнергии в течение шестидесяти лет, кроме случая, когда имеется свидетельство того, что срок его полезной службы короче.
B. Компания купила право эксплуатации автодороги с взиманием дорожного сбора на тридцать лет. Планов строительства альтернативных дорог в регионе не имеется. Ожидается, что эта автодорога прослужит, по меньшей мере, тридцать лет.
Компания амортизирует право эксплуатации автодороги на протяжении тридцати лет, кроме случая когда имеется свидетельство того, что срок его полезной службы короче.
84. Срок полезной службы нематериального актива может быть очень большим, но всегда имеющим предел. Неопределенность оправдывает оценку срока полезной службы нематериального актива на осмотрительной основе, но это не оправдывает выбора нереалистично короткого срока.
85. Если контроль над будущими экономическими выгодами от нематериального актива достигается через юридические права, которые были предоставлены на ограниченный период, срок полезной службы нематериального актива не должен превышать период действия юридического права, кроме случаев когда:
(а) юридические права являются возобновляемыми; и
(b) возобновление является действительно определенным.
86. Могут существовать как экономические, так и правовые факторы, влияющие на срок полезной службы нематериального актива: экономические факторы определяют период, в течение которого будут получены будущие экономические выгоды; правовые факторы могут ограничивать период контроля компанией над доступом к этим выгодам. Срок полезной службы представляет собой более короткий из этих периодов.
87. Следующие факторы, среди прочего, указывают на то, что возобновление юридического права является действительно определенным:
(a) справедливая стоимость нематериального актива не уменьшается с приближением первоначальной даты истечения срока действия права или не уменьшается больше чем на себестоимость возобновления соответствующего права;
(b) имеется свидетельство (возможно, основанное на прошлом опыте) того, что юридические права будут возобновлены; и
(с) имеется свидетельство того, что условия, необходимые для достижения возобновления юридического права (при наличии), будут выполнены.
Метод амортизации
88. Применяемый метод амортизации должен отражать график потребления компанией экономических выгод от актива. Если такой график не может быть надежно определен, то должен использоваться метод равномерного начисления. Амортизационное отчисление за каждый период должно признаваться как расход, кроме случаев когда другой Международный стандарт финансовой отчетности разрешает или требует его включения в балансовую величину другого актива.
89. Для распределения амортизируемой суммы актива на систематической основе на протяжении срока его полезной службы могут использоваться разнообразные методы амортизации. Эти методы включают метод равномерного начисления, метод уменьшающегося остатка и метод единиц продукции. Метод, применяемый для актива, выбирается на основе расчетного графика потребления экономических выгод и последовательно применяется из периода в период, кроме случаев когда имеется изменение в расчетном графике потребления экономических выгод, которые должны быть получены от актива. При этом редко, если когда-либо, будет убедительное свидетельство в поддержку метода амортизации нематериальных активов, который привел бы к меньшей величине накопленного износа, чем при методе равномерного начисления.
90. Амортизация обычно признается как расход. Однако иногда экономические выгоды, заключенные в активе, поглощаются компанией при производстве других активов, не приводя к появлению расходов. В этих случаях амортизационное отчисление формирует часть себестоимости другого актива и включается в его балансовую величину. Например, амортизация нематериальных активов, используемых в производственном процессе, включается в балансовую величину запасов (смотри МСФО 2, Запасы).
Ликвидационная стоимость
91. Ликвидационная стоимость нематериального актива должна приниматься равной нулю, кроме случаев когда:
(a) имеется обязательство третьей стороны приобрести актив в конце его срока полезной службы; или
(b) существует активный рынок для актива и:
(i) ликвидационная стоимость может быть определена путем ссылки на этот рынок; и
(ii) вероятно, что такой рынок будет существовать в конце срока полезной службы актива.
92. Амортизируемая сумма актива устанавливается путем вычитания его ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость, отличающаяся от нулевой, подразумевает, что компания ожидает продать нематериальный актив до конца его срока полезной службы.
93. Если принят основной порядок учета, то ликвидационная стоимость оценивается с применением цен, превалирующих на дату приобретения актива, для продажи аналогичного актива, который достиг конца его расчетного срока полезной службы и эксплуатировался при условиях, аналогичных тем, в которых будет применяться приобретаемый актив. Ликвидационная стоимость в последующем не увеличивается на изменения в ценах или ценности. Если принят допустимый альтернативный порядок учета, то на дату каждой переоценки актива делается новая оценка ликвидационной стоимости с использованием цен, превалирующих на эту дату.
Пересмотр периода и метода амортизации
94. Период и метод амортизации должны пересматриваться, по крайней мере, на конец каждого финансового года. Если расчетный срок полезной службы значительно отличается от прежних оценок, период амортизации должен быть изменен соответственно. Если произошло значительное изменение в расчетном графике поступления экономических выгод от актива, метод амортизации должен быть изменен для отражения изменений этого графика. Такие изменения должны учитываться как изменения в учетных оценках согласно МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике, путем корректировки амортизационного отчисления за текущий и будущие периоды.