61.Выбытие объекта инвестиционной собственности может осуществляться посредством продажи или передачи в финансовую аренду. Для определения даты выбытия инвестиционной собственности компании следует руководствоваться критериями признания выручки от реализации товаров, изложенными в МСФО 18, Выручка, и принимать во внимание соответствующие рекомендации в Приложении к МСФО 18. Положения МСФО 17, Аренда, применяются в отношении выбытия объекта инвестиционной собственности, переданного в финансовую аренду или проданного с условием возвратной аренды.
62.Прибыли или убытки, возникающие в результате снятия с эксплуатации или выбытия объекта инвестиционной собственности, следует определять как разность между чистой выручкой от выбытия и балансовой стоимостью актива и отражать в составе доходов или расходов в отчете о прибылях и убытках (если иное не установлено в положениях МСФО 17, Аренда, касающихся продажи с возвратной арендой).
63.Возмещение к получению при выбытии объекта инвестиционной собственности первоначально отражается по справедливой стоимости. В частности, в случае отсрочки оплаты за объект инвестиционной собственности полученное возмещение первоначально отражается по цене объекта при оплате денежными средствами без отсрочки платежа. Разница между номинальной суммой возмещения и ценой объекта при оплате денежными средствами без отсрочки платежа признается как процентный доход в соответствии с МСФО 18, который рассчитывается на пропорциональной временной основе с учетом реальной доходности возмещения к получению.
64.Для учета обязательств, остающихся у компании после выбытия инвестиционной собственности, следует применять МСФО 37, Резервы, условные обязательства и условные активы, или соответствующие положения других МСФО.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
Модель учета по справедливой стоимости и модель учета по первоначальной стоимости приобретения
65.Нижеуказанная информация подлежит раскрытию в пояснениях к отчетности в дополнение к сведениям, раскрываемым в соответствии с МСФО 17, Аренда. Согласно МСФО 17 владелец инвестиционной собственности раскрывает информацию об условиях операционной аренды с позиции арендодателя. Согласно МСФО 17 компания, распоряжающаяся инвестиционной собственностью по условиям договора финансовой аренды, раскрывает информацию в отношении указанной финансовой аренды с позиции арендатора, а также информацию в отношении любой собственности, переданной компанией в операционную аренду, с позиции арендодателя.
66.Компании следует раскрывать следующую информацию:
(a)в тех случаях, когда классификация объектов представляется затруднительной (см. параграф 12) – критерии, разработанные компанией в целях разграничения объектов инвестиционной собственности и собственности, занимаемой владельцем, а также имущества, предназначенного для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности;
(b)методы и существенные допущения, использованные при определении справедливой стоимости инвестиционной собственности, при этом указывается, что послужило основой для определения справедливой стоимости: объективная рыночная информация или в большей мере другие факторы (которые следует раскрыть) в связи с характером объекта и отсутствием сопоставимой рыночной информации;
(c) степень, в которой справедливая стоимость объекта инвестиционной собственности (отраженная в финансовой отчетности или раскрытая в пояснениях к отчетности) основана на оценке независимого оценщика, обладающего признанной и соответствующей профессиональной квалификацией, а также опытом проведения оценки инвестиционной собственности той же категории и расположенной на той же территории, что и оцениваемый объект. Факт отсутствия подобной оценки раскрывается в пояснениях к финансовой отчетности;
(d)показатели, отраженные в отчете о прибылях и убытках:
(i) рентный доход от инвестиционной собственности;
(ii) прямые операционные расходы (в том числе расходы на ремонт и текущее обслуживание), относящиеся к инвестиционной собственности, от которой в отчетном периоде был получен рентный доход ; и
(iii) прямые операционные расходы (в том числе расходы на ремонт и текущее обслуживание), относящиеся к инвестиционной собственности, которая не принесла рентный доход за отчетный период;
(e) наличие и размер ограничений в отношении возможности реализации инвестиционной собственности или распределения дохода или выручки от выбытия; и
(f) существенные обязательства по договору на приобретение, строительство или реконструкцию инвестиционной собственности либо на проведение ремонта, текущего обслуживание и ли улучшение инвестиционной собственности.
Модель учета по справедливой стоимости
67.Помимо информации, раскрываемой в пояснениях к отчетности в соответствии с параграфом 66, компании, применяющей модель учета по справедливой стоимости, изложенную в параграфах 27–49, также следует представлять сверку балансовой стоимости инвестиционной собственности на начало отчетного периода с балансовой стоимостью на конец отчетного периода, указывая следующее (представление сопоставимой информации не требуется):
(a)прирост инвестиционной собственности , отдельно раскрывая данные о ее приросте в результате приобретения объектов и в результате капитализации последующих расходов;
(b)прирост инвестиционной собственности в результате приобретения объектов при объединении компаний;
(c) выбытие;
(d)чистую прибыль или убыток в результате корректировки справедливой стоимости;
(e) чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности зарубежного производства;
(f) переводы объектов инвестиционной собственности в категории «запасы» и «собственность, занимаемую владельцем», и наоборот;
(g)прочие изменения.
68.В исключительных случаях, когда компания отражает объект инвестиционной собственности, используя основной метод учета МСФО 16, Основные средства (из-за отсутствия достоверной справедливой стоимости, см. параграф 47 выше), суммы, относящиеся к данному объекту инвестиционной собственности, в сверке следует раскрывать отдельно от сумм, относящихся к прочим объектам инвестиционной собственности. Кроме того, компании надлежит раскрывать следующую информацию:
(a)описание объекта инвестиционной собственности;
(b)разъяснение причин, в силу которых справедливая стоимость не может быть определена с достаточной степенью достоверности;
(c) по возможности границы, в которыхпредположительно находится величина справедливой стоимости инвестиционной собственности; и
(d)при выбытии объекта инвестиционной собственности, не отражаемого по справедливой стоимости:
(i) факт выбытия объекта инвестиционной собственности, не отражаемого по справедливой стоимости;
(ii) балансовую стоимость данного объекта инвестиционной собственности по состоянию на момент реализации; и
(iii) сумму признанной прибыли или убытка.
Модель учета по первоначальной стоимости приобретения
69.Помимо информации, раскрываемой в пояснениях к отчетности в соответствии с параграфом 66, компания, применяющая модель учета по первоначальной стоимости приобретения, изложенную в параграфе 50, также раскрывает следующую информацию:
(a)использованные методы начисления амортизации;
(b)срок полезной службы активов или использованные нормы амортизации;
(c) совокупную балансовую стоимость и накопленную амортизацию (вместе с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец отчетного периода;
(d)сверку балансовой стоимости инвестиционной собственности на начало и на конец отчетного периода, указывая следующее (представление сопоставимой информации не требуется):
(i) прирост инвестиционной собственности, отдельно раскрывая данные о приросте в результате приобретения объектов и в результате капитализации последующих расходов;
(ii) прирост инвестиционной собственности в результате приобретения объектов при объединении компаний;
(iii) выбытие;
(iv) амортизация;
(v) сумму признанных в отчетности убытков от обесценения и сумму снятых убытков от обесценения за отчетный период в соответствии с МСФО 36, Обесценение активов;
(vi) чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности зарубежного производства;
(vii) переводы объектов инвестиционной собственности в категории «запасы» и «собственность, занимаемую владельцем», и наоборот; и
(viii) прочие изменения, и
(e) справедливую стоимость инвестиционной собственности. В исключительных случаях, описанных в параграфе 47, когда компания не может определить справедливую стоимость инвестиционной собственности с достаточной степенью достоверности, ей следует раскрывать следующую информацию:
(i) описание инвестиционной собственности;
(ii) разъяснение причин, в силу которых справедливая стоимость не может быть рассчитана с достаточной степенью достоверности;