(f) результат переоценки, указывающий на изменения за период и ограничения на распределение остатка данного резерва между акционерами.
65. Согласно МСФО 36 Обесценение активов компания в дополнение к информации, требуемой параграфом 60 (е) (iv) - (vi), раскрывает информацию об основных средствах, подвергшихся обесценению.
66. Следующая информация также может быть уместна для пользователей финансовой отчетности:
(a) балансовая стоимость временно неиспользуемых основных средств;
(b) балансовая стоимость до вычета накопленной амортизации полностью амортизированных, но еще используемых основных средств;
(c) балансовая стоимость основных средств, использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия; и
(d) при применении стандартного порядка учета, справедливая стоимость выведенного из активного, если она существенно отличается от балансовой стоимости.
Поэтому компаниям рекомендуется раскрывать эти суммы.
Дата вступления в силу
67. Данный Международный стандарт финансовой отчетности применяется при составлении годовой финансовой отчетности, за периоды, начинающиеся с или после 1 июля 1999 г... Досрочное применение поощряется. Если предприятие применяет этот Стандарт для финансовых отчетов за периоды, начинающиеся до 1 июля 1999 г., оно должно:
(a) раскрывать этот факт; и
(b) одновременно принять МСФО 22 (редакция 1998 г.), Объединения компаний, МСФО 36, Обесценение активов и МСФО 37, Резервы, условные обязательства и условные активы.
68. Настоящий стандарт заменяет МСФО 16, Основные средства, утвержденный в 1993 г.
Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 17
(редакция 1997 г.)
АРЕНДА
Настоящий пересмотренный Международный Стандарт финансовой отчетности заменяет, ("МСФО 17, (пересмотренный)") заменяет Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 17, Учет аренды, который был утвержден Правлением в 1994 г.
Настоящий пересмотренный Стандарт вводится в действие для финансовой отчетности за периоды с 1 января 1999 г. или позднее. Досрочное применение приветствуется.
К МСФО 17 имеет отношение одна Интерпретация ПКИ:
· ПКИ-15, Операционная аренда – стимулы. ("первоначальный МСФО 17"). МСФО 17 (пересмотренный) вводится в действие для учетных периодов, начинающихся с или после 1 января 1999 года.
Введение
Настоящий Стандарт ("МСФО 17 (пересмотренный)") заменяет Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 17, Учет аренды ("первоначальный МСФО 17"). МСФО 17 (пересмотренный) вводится в действие вступает в силу для учетных периодов, начинающихся с или после 1 января 1999 года.
Настоящий Стандарт представляет усовершенствования по сравнению с первоначальным МСФО 17, который он заменяет, на основе анализа, выполненного в контексте ограниченной проверки, которая определяет изменения, рассматриваемые как важнейшие для завершения основного комплекта стандартов, приемлемых для международных финансовых операций и допуска ценных бумаг на фондовую биржу. Совет КМСФО согласился провести более фундаментальную реформу стандартов финансового учета аренды.
Основные изменения по сравнению с первоначальным МСФО 17 заключаются в следующем:
1. Первоначальный МСФО 17 определял аренду как соглашение, в котором арендодатель передает право пользования активом в обмен на арендную плату, выплачиваемую арендатором. МСФО 17 (пересмотренный) усовершенствует определение, заменяя термин "арендная плата" выражением "выплата платеж или серия выплат платежей".
2. Определяя, что классификация аренды должна основываться на той степени, в какой риски и вознаграждения, связанные с владением арендованным активом, лежат на арендодателе или арендаторе, на основании применения принципа преобладания содержания над формой, первоначальный МСФО 17 представлял примеры ситуаций, как индикаторы того, что аренда является финансовой арендой. МСФО 17 (пересмотренный) добавляет дополнительные индикаторы для дальнейшего облегчения процесса классификации.
3. Первоначальный МСФО 17, использует термин "срок полезного использования" в примерах, упомянутых выше, для сравнения со сроком аренды в процессе классификации. МСФО 17 (пересмотренный) использует термин "экономический срок службы", учитывая то, что актив может использоваться одним или несколькими пользователями.
4. Первоначальный МСФО 17 требовал раскрытия условной арендной платы, но молчал о том, должна ли она включаться или исключаться при вычислении минимальных арендных выплат. МСФО 17 (пересмотренный) требует, чтобы условная арендная плата исключалась из минимальных арендных платежей.
5. Первоначальный МСФО 17 не касался учета первоначальных прямых затрат, понесенных арендатором по заключению договоров аренды. МСФО 17 указывает на необходимость включения таких затрат в стоимость арендованного актива.
6. Первоначальный МСФО 17 предоставлял свободу выбора метода при распределении финансового дохода арендодателем, а именно, признания дохода на основе графика, отражающего постоянную периодическую норму прибыли, основанную на:
(a) чистой непогашенной инвестиции арендодателя в отношении финансовой аренды; или
(b) чистой денежной непогашенной инвестиции арендодателя в отношении финансовой аренды.
МСФО 17 (пересмотренный) требует, чтобы учет финансового дохода строился на основе отражения постоянной периодической нормы прибыли, опирающейся на один метод, а именно чистую непогашенную инвестицию арендодателя в отношении финансовой аренды.
7. МСФО 17 (пересмотренный) делает ссылки на Международные стандарты финансовой отчетности, касающиеся обесценивания активов, давая указания о необходимости оценки возможности обесценивания активов. Первоначальный МСФО 17 не затрагивал этого вопроса.
8. МСФО 17 (пересмотренный) устанавливает улучшенные раскрытия информации, как арендаторами, так и арендодателями для операционной и финансовой аренды посредством выделения жирным шрифтом по сравнению со статьями, раскрытия которых требовал первоначальный МСФО 17.
Новые раскрытия, требуемые МСФО 17 (пересмотренным), включают:
(a) общие минимальные арендные выплаты платежи, сверенные с дисконтированной стоимостью арендных обязательств в трех периодических поясах: не позже одного года; позже одного года, но не позже пяти лет; и позже пяти лет (требуется от арендатора);
(b) общую валовую инвестицию в аренду, сверенную с дисконтированной стоимостью минимальных арендных выплат к получению в трех периодических поясах не позже одного года; позже одного года, но не позже пяти лет; и позже пяти лет (требуется от арендодателя);
(c) соответствующие финансовые начисления в (a) и (b) выше;
(d) будущие минимальные выплаты платежи по субаренде, получение которых предполагается по неаннулируемым договорам субаренды на отчетную дату;
(e) накопленный резерв на покрытие неинкассируемых задолженностей по минимальным арендным платежам; и
(f) условная арендная плата, признанная арендодателями в доходе.
9. Первоначальный МСФО 17 включал Приложения 1 - 3, которые представляли примеры ситуаций, в которых аренда обычно классифицировалась бы как финансовая аренда. Эти приложения не вошли в МСФО 17 (пересмотренный) в свете того, что в него были включены дополнительные индикаторы, проясняющие процесс классификации аренды.
10. Примечательно, что условия, относящиеся к операциям продажи с обратной арендой, в частности, требования, предполагающие обратную аренду, как оперативную операционную аренду, содержат правила, которые определяют широкий спектр условий, основанных на относительных суммах справедливой стоимости, балансовой сумме и продажной цене. МСФО 17 (пересмотренный) включает Приложение, как дополнительное указание в толковании требований.
Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности.
Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям. (смотри параграф 12 Предисловия).
Цель
Цель настоящего Стандарта состоит в определении соответствующей учетной политики и раскрытия для применения арендаторами и арендодателями в отношении финансовой и операционной аренды.
Сфера применения
1. Настоящий Стандарт должен применяться для учета всех видов аренды, за исключением:
(a) договоров аренды на разведку или использование природных ресурсов, таких как нефть, газ, лес, металлы и другие минеральные ресурсы; и
(b) лицензионных соглашений на такие объекты как кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права.
2. Настоящий Стандарт применяется к договорам, которые передают право использовать активы, несмотря на то, что значительные услуги арендодателя могут быть востребованы в связи с эксплуатацией и обслуживанием таких активов. С другой стороны, настоящий Стандарт не применяется к договорам, которые являются контрактами на обслуживание, не передающими права на использование активов с одной стороны по договору на другую.
Определения
3. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:
Аренда - это соглашение, по которому арендодатель передает арендатору в обмен на арендную плату платеж или серию платежей право использования актива в течение согласованного срока.
Финансовая аренда - это аренда, при которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Правовой титул в итоге может передаваться или не передаваться.