(a) имеет юридически закрепленное право осуществить зачет признанных в балансе сумм; и
(b) намеревается либо произвести расчет по сальдированной сумме, либо реализовать актив и исполнить обязательство одновременно.
34. Настоящий стандарт требует представления в отчетности финансовых активов и финансовых обязательств по сальдированной сумме в том случае, когда это отражает ожидания компании в отношении будущих поступлений и платежей денежных средств в связи с совершением расчетов по двум или более отдельным финансовым инструментам. Когда у компании есть право и намерение осуществить или принять единственный платеж в сумме, определенной на основе сальдирования обязательств и прав требования по инструментам, это фактически означает наличие у нее только одного финансового актива или финансового обязательства. В других условиях финансовые активы и финансовые обязательства представляются отдельно друг от друга, исходя из их характеристики в качестве ресурсов или обязательств компании.
35. Зачет признанных финансовых активов и финансовых обязательств и представление в отчетности суммы их сальдо неравнозначны отказу в их признании в балансе компании. Тогда как зачет не имеет своим следствием признание прибыли или убытка, отказ в признании финансового инструмента в балансе ведет не только к исключению из баланса ранее признанной статьи, но также может привести к признанию прибыли или убытка.
36. Право зачета является предусмотренным договором или оговоренным как-либо иначе юридическим правом должника погасить или иным способом ликвидировать всю или часть суммы задолженности перед кредитором путем противопоставления ей суммы задолженности, причитающейся к взысканию с самого кредитора. В обычных условиях должник может иметь право использовать для зачета суммы долга перед кредитором сумму задолженности третьей стороны самому должнику, при условии наличия трехстороннего соглашения, однозначно указывающего на наличие у должника права зачета. Поскольку право зачета является юридическим правом, условия, на которые опирается это право, будут различаться в зависимости от законодательной среды, в которой они применяются. Следует очень осторожно подходить к вопросу о том, как и какую законодательную базу целесообразно применять к отношениям между сторонами.
37. Наличие юридически закрепленного права на зачет финансового актива и финансового обязательства влияет на права и обязательства, связанные с финансовым активом и финансовым обязательством, и может значительно влиять на подверженность компании кредитному риску и риску ликвидности. Однако наличие права само по себе еще не является достаточным основанием для проведения зачета. В случае отсутствия намерения осуществить это право или одновременно произвести расчет по обязательствам, сумма и распределение во времени будущих потоков денежных средств компании остаются без изменения. Когда же компания намеревается использовать свое право или произвести одновременный взаиморасчет по обязательствам, представление стоимости актива и обязательства по сальдированной сумме более точно отражает величину и распределение во времени ожидаемых будущих потоков денежных средств, а также риски, которым эти потоки денежных средств подвержены. Намерения одной или обеих сторон произвести расчет по сальдированной сумме, без юридически закрепленного права на такой расчет, оказывается недостаточным для оправдания зачета, поскольку права и обязательства, созданные каждым в отдельности финансовым активом и финансовым обязательством, остаются неизменными.
38. Принятие компанией решения о взаимозачете определенных активов и обязательств зависит от ее обычной практики хозяйственной деятельности, требований финансовых рынков и других обстоятельств, которые могут ограничивать возможность проведения расчетов по обязательствам на основе их сальдирования или их одновременного исполнения. Когда компания имеет право на проведение зачета, но не намеревается ни производить расчет на основе сальдирования соответствующих сумм, ни производить одновременно реализацию актива и исполнение обязательства, влияние этого права на кредитный риск, которому подвергается компания, раскрывается в соответствии с параграфом 66 настоящего стандарта.
39. Одновременное прекращение обязательств по двум финансовым инструментам может происходить, например, через клиринговую палату на организованном финансовом рынке или бирже. В этих условиях потоки денежных средств фактически эквивалентны величине сальдо обязательств, а кредитный риск и риск ликвидности отсутствуют. В других условиях обязательства по двум инструментам могут быть прекращены путем раздельного получения и выплаты компанией соответствующих сумм, при этом кредитному риску подвергается вся сумма актива или риску ликвидности - вся сумма обязательства. Такие риски могут быть значительными, даже несмотря на их относительную непродолжительность. Соответственно, реализация финансового актива и погашение финансового обязательства считаются одновременными только тогда, когда сделки совершаются в один и тот же момент.
40. Условия, перечисленные в параграфе 33, в целом не удовлетворяются и зачет обычно не производится, когда:
(a) для воспроизведения свойств одного финансового инструмента (т.е. синтетического инструмента) используется несколько разных финансовых инструментов.;
(b) финансовые активы и финансовые обязательства возникают в связи с финансовыми инструментами, несущими изначально одинаковый риск (например, активы и обязательства в одном и том же портфеле форвардных контрактов или других производных инструментов), но связанными с разными сторонами по сделке;
(c) финансовые или другие активы переданы в залог в качестве обеспечения необратимых на должника финансовых обязательств;
(d) финансовые активы переданы должником в траст для расчетов по обязательству, без принятия кредитором этих активов в счет погашения обязательства (например, фонд погашения); или
(e) обязательства, возникшие в результате событий, повлекших убытки, которые могут быть компенсированы за счет третьей стороны с помощью предъявления иска по страховому полису.
41. Компания, которая проводит несколько сделок с финансовыми инструментами с одним партнером, может заключить с ним "генеральное соглашение о взаимозачете". Компания, которая проводит несколько сделок с финансовыми инструментами с одним партнером, может заключить с ним "генеральное соглашение о взаимозачете". Такое соглашение предусматривает единовременное прекращение обязательств по всем финансовым инструментам, охваченным этим соглашением, в случае неисполнения или прекращения любого из заключенных договоров. Эти соглашения обычно используются финансовыми организациями для защиты от убытков в случае банкротства, или других событий, которые ведут к неспособности партнера по сделке исполнить свои обязательства. Генеральным соглашением о взаимозачете обычно устанавливается право на проведение зачета встречных требований, которое вступает в юридическую силу и влияет на реализацию или погашение отдельных финансовых активов и финансовых обязательств только в случае невыполнения определенного условия или в других обстоятельствах, возникновение которых не предполагается при нормальном ходе развития дел. Генеральное соглашение о взаимозачете не дает основания для проведения зачета, если только не удовлетворяются оба критерия, приведенные в параграфе 33. Когда финансовые активы и финансовые обязательства, являющиеся предметом генерального соглашения о взаимозачете, не зачитываются, влияние этого соглашения на кредитный риск, которому подвергается компания, раскрывается в соответствии с параграфом 66.
Раскрытие информации
42. Цель требований к раскрытию информации, содержащихся в настоящем Стандарте, состоит в предоставлении информации, способствующей пониманию пользователями финансовой отчетности влияния балансовых и забалансовых финансовых инструментов на финансовое положение компании, результаты ее деятельности и движение денежных средств, а также помогающей при оценке величины, распределения во времени и определенности будущих потоков денежных средств, связанных с этими инструментами. В дополнение к предоставлению специальной информации об остатках средств и сделках по конкретным финансовым инструментам желательно, чтобы компании представляли анализ степени использования финансовых инструментов, сопутствующих рисков и хозяйственных целей, которые они обслуживают. Анализ органами управления своей политики в отношении контроля за рисками, связанными с финансовыми инструментами, в том числе по таким аспектам, как хеджирование рисков, исключение ненужной концентрации рисков и требования залога для уменьшения кредитного риска, обеспечивает ценную дополнительную информацию о перспективах, независимо от конкретных инструментов, непогашенных по состоянию на конкретный момент времени. Некоторые компании предоставляют такую информацию в комментариях к своей финансовой отчетности, а не в качестве их составной части.
43. Сделки с финансовыми инструментами могут приводить к принятию или передаче другой стороне одного или нескольких финансовых рисков, описанных ниже. Требования к раскрытию информации обеспечивают пользователям финансовой отчетности получение сведений, помогающих им оценить степень риска, относящегося как к признанным, так и к не признанным в балансе финансовым инструментам.
(a) Ценовой риск - Существует три типа ценового риска: валютный риск, риск ставки процента и рыночный риск.
(i) Валютный риск - это риск изменений в стоимости финансового инструмента в связи с изменениями курсов обмена валют.
(ii) Риск ставки процента - это риск изменений в стоимости финансового инструмента в связи с изменениями рыночных ставок процента.