(с) дату и характер события первоначального признания;
(d) дату или период, в котором ожидается прекращение, если они известны или определимы;
(е) балансовые суммы суммарных активов и суммарных обязательств, предназначенных к выбытию, на отчетную дату;
(f) суммы доходов, расходов, доналоговой прибыли или убытков от обычной деятельности, относящейся к прекращаемой деятельности в течение текущего периода финансовой отчетности, а также налог на прибыль, относящийся к ней, согласно требованиям параграфа81(h) МСФО 12; и
(g) суммы чистых потоков денежных средств, относящихся к операционной, инвестиционной и финансовой деятельности прекращаемой деятельности, в течение текущего периода финансовой отчетности.
28. При оценке активов, обязательств, доходов, расходов, прибылей, убытков и потоков денежных средств прекращаемой деятельности для целей раскрытия информации, требуемого настоящим Стандартом, такие статьи могут относиться на прекращаемую деятельность, если они будут проданы, погашены, сокращены или элиминированы при завершении прекращения. В той степени, в какой такие статьи продолжат существовать после завершения прекращения, они не должны относиться на прекращаемую деятельность.
29. Если событие первоначального раскрытия происходит после окончания периода финансовой отчетности компании, но до утверждения финансовой отчетности за этот период советом директоров или другим аналогичным органом управления, такая финансовая отчетность должна включать раскрытия, указанные в параграфе 27, за период, охватываемый этой финансовой отчетностью.
30. Например, совет директоров компании, финансовая отчетность которой составляется на 31 декабря 20х5 года, утверждает план по прекращению деятельности 15 декабря 20х5 года и объявляет этот план 10 января 20х6 года. Совет директоров утверждает финансовую отчетность за 20х5 год 20 марта 20х6 года. Финансовая отчетность за 20х5 год должна включать раскрытия, требуемые в параграфе 27.
Прочие раскрытия информации
31. Когда компания осуществляет выбытие активов или погашение обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, или заключает соглашение, имеющее обязательную силу, о продаже таких активов или погашении таких обязательств, она должна включать в свою финансовую отчетность при наступлении такого события следующую информацию:
(а) для любой прибыли или убытка, которые признаны по выбытию активов или погашению обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, (i) сумму доналоговой прибыли или убытка и (ii) расходы по налогу на прибыль в отношении этих прибыли или убытка, как это требуется согласно параграфу 81(h) МСФО 12; и
(b) чистую продажную цену или диапазон цен (после вычета расчетных расходов на выбытие) для тех чистых активов, по которым компания заключила одно или несколько соглашений о продаже, имеющих обязательную силу, расчетное время поступления денежных средств и балансовую сумму этих чистых активов.
32. Выбытия активов, погашения обязательств и соглашения о продаже, имеющие обязательную силу, указанные в предыдущем параграфе, могут происходить одновременно с событием первоначального признания или в периоде, в котором происходит событие первоначального признания, или в более позднем периоде. В соответствии с МСФО 10, Условные события и события, происходящие после отчетной даты, если некоторые активы, относящиеся к прекращаемой деятельности, были фактически проданы или являются предметом одного или нескольких соглашений о продаже, имеющих обязательную силу, заключенных после окончания финансового года, но до утверждения финансовой отчетности советом директоров, тогда финансовая отчетность должна включать раскрытия информации, требуемые согласно параграфу 31.
33. В дополнение к раскрытиям, указанным в параграфах 27 и 31, компания должна включать в свою финансовую отчетность за периоды, следующие за тем, в котором произошло событие первоначального раскрытия, описание любых значительных изменений в суммах или времени движения денежных средств, относящегося к активам и обязательствам, предназначенным для выбытия или погашения, и событий, вызвавших эти изменения.
34. Примеры событий или деятельности, которые должны раскрываться, включают характер и условия соглашений о продаже активов, имеющие обязательную силу, отделение активов через передачу отдельной долевой ценной бумаги акционерам компании, и законодательные или регулятивные утверждения.
35. Раскрытия информации, указанные в параграфах 27-34 должны продолжаться в финансовой отчетности в течение всех периодов вплоть до, и включая период, в котором завершилось прекращение деятельности. Прекращение деятельности завершается, когда план по существу выполнен или от него отказались, хотя платежи от покупателя (покупателей) продавцу могут быть еще не завершены.
36. Если компания отказывается или отменяет план, который ранее представлялся в отчетности как прекращаемая деятельность, этот факт и его влияние должны раскрываться.
37. Для целей применения предыдущего параграфа раскрытие влияния включает восстановление любого предшествующего убытка от снижения стоимости или резерва, которые были признаны в отношении прекращаемой деятельности.
Раздельное раскрытие для каждой прекращаемой деятельности
38. Любые раскрытия, требуемые настоящим Стандартом, должны представляться раздельно для каждой прекращаемой деятельности.
В самой финансовой отчетности или в примечаниях
39. Раскрытия, требуемые в параграфах 27-37 могут представляться либо в примечаниях к финансовой отчетности, либо в самой финансовой отчетности, за исключением того, что раскрытие суммы доналоговой прибыли или убытка, признанной по выбытии активов или погашении обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности (параграф 31(а)), должно показываться в самой финансовой отчетности.
40. Приветствуется представление раскрытий, требуемых параграфами 27(f) и 27(g), в самом отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств, соответственно.
Не как результат чрезвычайных обстоятельств
41. Прекращаемая деятельность не должна отражаться как результат чрезвычайных обстоятельств.
42. МСФО 8 определяет результаты чрезвычайных обстоятельств как "доходы или расходы, которые возникают из событий или операций, которые четко отличим от обычной деятельности компании и поэтому частого или регулярного возникновения которых не ожидается". Двумя примерами результатов чрезвычайных обстоятельств, приводимыми в МСФО 8, являются экспроприация активов и природные бедствия, оба из которых относятся к типу событий, не подконтрольных компании. Как определяется в настоящем Стандарте, прекращаемая деятельность должна основываться на едином плане руководства компании на продажу или осуществляемое иным способом выбытие крупной части компании.
Ограниченное применение термина "прекращаемая деятельность"
43. Реструктуризация, сделка или событие, которое не отвечает определению прекращаемой деятельности в настоящем Стандарте, не должны называться прекращаемой деятельностью.
Иллюстративные раскрытия
44. Приложение 1 дает примеры представления и раскрытия информации, требуемые настоящим Стандартом.
Пересчет отчетности предшествующих периодов
45. Сопоставительная информация за предыдущие периоды, представленная в финансовой отчетности, подготовленной после события первоначального признания, должна пересчитываться для отделения активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств продолжающейся и прекращаемой деятельности тем же образом, как требуется в параграфах 27-43.
46. Приложение 2 иллюстрирует применение предыдущего параграфа.
Раскрытия в промежуточной финансовой отчетности
47. Примечания к промежуточной финансовой отчетности должны описывать любые значительные направления деятельности или события после окончания самого последнего периода годовой отчетности, относящиеся к прекращаемой деятельности, и любые значительные изменения в сумме или времени движения денежных средств, относящегося к активам и обязательствам, предназначенным к выбытию или погашению.
48. Этот принцип соответствует подходу в МСФО 34, Промежуточная финансовая отчетность, согласно которому примечания к промежуточной финансовой отчетности предназначены для объяснения значительных изменений после последней отчетной даты.
Дата вступления в силу
49. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1999 года. Приветствуется более раннее применение настоящего Стандарта для финансовой отчетности за периоды, завершающиеся после даты его публикации.
50. Настоящий Стандарт заменяет параграфы 19-22 МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.
Приложение 1
Иллюстративные раскрытия
Настоящее приложение является только иллюстративным и не составляет части стандартов. Целью приложения является проиллюстрировать применение стандартов для того, чтобы разъяснить их смысл.
Факты
1. Компания Х имеет три сегмента, А, В и С. Сегмент С (отделение одежды) считается не соответствующим долгосрочному направлению политики компании. Поэтому руководство решило избавиться от сегмента С. 15 ноября 20х1 года совет директоров компании Х проголосовал за утверждение выбытия и объявил о плане. На эту дату балансовая сумма чистых активов сегмента С составляла 90 (активы 105 минус обязательства 15). Чистая возмещаемая сумма активов, учтенных в балансе как 105, была определена в 85, и компания сделала вывод о необходимости признания убытка от снижения стоимости в размере 20. На 31 декабря 20х1 года балансовая сумма чистых активов сегмента С составляла 70 (активы 85 минус обязательства 15). Между 15 ноября и 31 декабря, когда была подготовлена финансовая отчетность, не произошло дальнейшего снижения стоимости активов.